Przegląd Podatku Dochodowego nr 17 (305) z dnia 1.09.2011

Udział w akcjach promocyjnych - skutki podatkowe

Przedsiębiorcy w celu zwiększenia sprzedaży organizują akcje marketingowe. W ramach takich akcji klientom wydawane są różnego rodzaju nagrody.

Uczestnicząc w wymienionych akcjach, należy zdawać sobie sprawę, że otrzymanie "premii" nie zawsze pozostaje obojętne podatkowo. Do celów podatkowych, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, są przychodem, który co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 11 ust. 1 w związku z art. 9 ust. 1 updof).

Kwalifikacja przychodu z tego tytułu może być różna w zależności od tego czy otrzymującym go jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, czy przedsiębiorca.

Opodatkowanie nagród

Osoba fizyczna nieprowadząca działalności, w związku z otrzymaniem nagrody, uzyskuje przychód z tzw. innych źródeł (art. 20 ust. 1 updof). Przychód ten podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości nagrody (art. 30 ust. 1 pkt 2 updof). W przypadku nagrody rzeczowej, jej wartość pieniężną ustala się na podstawie art. 11 ust. 2 updof, czyli w wysokości cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania.

Obowiązek poboru podatku ciąży na organizatorze sprzedaży premiowej. W tym celu powinien on:

• obliczyć i pobrać zryczałtowany podatek,
   
• dokonać wpłaty podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek,
   
• przekazać wymienionemu urzędowi skarbowemu roczną deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym (PIT-8AR), w terminie do końca stycznia następnego roku podatkowego.

U przedsiębiorcy, który otrzyma nagrodę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jej wartość uważa się za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 listopada 2010 r., nr IPPB4/415-667/10-4/SP). W takim przypadku przedsiębiorca powinien ująć wartość nagrody w ewidencji księgowej i opodatkować wraz z innymi dochodami z prowadzonej działalności gospodarczej, na zasadach określonych dla tej działalności.

W przypadku otrzymania nagrody innej niż pieniężna, do ustalenia jej wartości zastosowanie znajdzie wspomniany wcześniej art. 11 ust. 2 updof.

Nagroda otrzymana przez przedsiębiorcę, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, podlega opodatkowaniu niezależnie od jej wartości.

Warunki zwolnienia nagród od podatku

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 updof przewiduje, że ze zwolnienia od podatku dochodowego korzystają nagrody otrzymane przez osobę fizyczną, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) nagrody są związane ze sprzedażą premiową,

2) jednorazowa wartość nagród nie przekracza kwoty 760 zł,

3) otrzymane nagrody nie pozostają w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika i nie stanowią przychodu z tej działalności.

Wyrażenie "sprzedaż premiowa" nie zostało zdefiniowane dla potrzeb podatku dochodowego. W praktyce pojęciem tym określa się akcje promocyjne, w trakcie których:

• wydawane są nagrody w związku z dokonaniem zakupu towarów lub usług,
   
• nagrodę otrzymuje każdy nabywca spełniający warunki zakupu określone w regulaminie przez organizatora akcji,
   
• uzyskanie nagrody jest elementem pewnym i nie jest wynikiem rywalizacji pomiędzy uczestnikami.

Świadczenia nieodpłatne związane z promocją i reklamą

Celom promocji lub reklamy podatników mogą również służyć działania skierowane do osób fizycznych, w ramach których uczestnicy otrzymują nieodpłatne świadczenia zaliczane do przychodów z tzw. innych źródeł. Wartość takich świadczeń ustalona na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a updof podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. U podatników, którzy otrzymają takie świadczenie, oznacza to obowiązek samodzielnego rozliczenia podatku dochodowego w zeznaniu rocznym. Wysokość uzyskanego przychodu mogą oni ustalić na podstawie informacji PIT-8C wystawionej przez organizatora akcji promocyjnej. Informacja ta powinna być im przekazana do końca lutego następnego roku podatkowego.

Nie w każdym przypadku otrzymanie nieodpłatnych świadczeń w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy spowoduje obowiązek zapłaty podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68a updof, tego rodzaju świadczenia korzystają ze zwolnienia od podatku, gdy:

• jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł i
   
• świadczeniobiorca nie jest pracownikiem świadczeniodawcy ani osobą pozostającą ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Zwracamy uwagę, że gdyby jednorazowa wartość otrzymanego świadczenia była wyższa od kwoty 200 zł, wówczas należy opodatkować całą jego wartość, a nie tylko nadwyżkę ponad określony limit.