Ujęcie usług marketingowych w kosztach firmowych

Jeżeli celem nabywania przez firmę usług marketingowych jest szeroko rozumiana promocja i reklama jej produktów, a nie reprezentacja w postaci kreowania pozytywnego wizerunku przedsiębiorcy, to wydatki ponoszone na ten cel niewątpliwie związane są z prowadzoną przez nią działalnością. Wykazują one bowiem związek przyczynowo-skutkowy z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodów i mogą mieć pośredni wpływ na wielkość osiągniętych przez firmę przychodów. W efekcie takie wydatki podlegają ujęciu w kosztach podatkowych, gdyż nie dotyczy ich wyłączenie z tej kategorii zapisane w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Spółka występująca z wnioskiem o wydanie interpretacji specjalizuje się w produkcji i dystrybucji alkoholu. W celu promocji sprzedaży swoich produktów zawiera umowy o świadczenie usług merchandisingowych.

Nabywane przez spółkę usługi merchandisingowe polegają na odpowiedniej ekspozycji i dbałości o znajdujący się na terenie ekspozycji produkt spółki, a ponadto realizacji m.in. wizyt serwisowch, sporządzaniu i dostarczaniu przewidzianej w umowach dokumentacji i raportów. Dzięki nim możliwa jest kontrola asortymentu spółki wystawionego na ekspozycji, a przez to odpowiednie zarządzanie sprzedażą jej produktów. W zakres usług marketingowych świadczonych na rzecz spółki wchodzą także usługi, które obejmują dostarczanie klientom różnorodnych materiałów promocyjnych - w tym zakresie marketing jest realizowany m.in. z wykorzystaniem nowoczesnych technologii takich jak interaktywne kioski (umożliwiające interakcję z klientem z wykorzystaniem smartfonów i aplikacji mobilnych). Spółka nabywa też usługi wsparcia sprzedaży, które związane są m.in. z zarządzaniem płynnością towaru, organizacją zamkniętych eventów, warsztatów, degustacji oraz promocji na targach branżowych. Efektem nabywania tego typu usług jest zwiększenie (zarówno ilościowe, jak i wartościowe) sprzedaży produktów już znajdujących się w dystrybucji oraz promocja produktów nowo wprowadzanych przez spółkę, dzięki czemu zwiększają się jej zyski.

W zaprezentowanej sytuacji spółka miała wątpliwości, czy wydatki związane z nabyciem opisanych usług ma prawo zaliczyć do firmowych kosztów podatkowych.

ZDANIEM DYREKTORA KIS:

Dyrektor KIS w wydanej interpretacji w pierwszej kolejności wskazał, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami podatkowymi, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop.

Następnie Dyrektor KIS stwierdził, że oceniając, czy podmiot gospodarczy może zaliczyć poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów należy uwzględnić m.in. uregulowania wynikające z art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. W przepisie tym ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Jeśli zatem wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie pozytywnego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny i podlegają wyłączeniu z kosztów podatkowych w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop.

Podsumowując, Dyrektor KIS uznał, że analizując charakter przedmiotowych wydatków, należy przyjąć, iż są to racjonalne wydatki o charakterze reklamowym nakierowane na utrzymanie klientów lub pozyskanie nowych. Spełniają one zatem zarówno przesłankę poniesienia w celu zachowania źródła przychodów, jak i poniesienia w celu osiągnięcia przychodów, co powoduje, że ich wartość może obciążać koszty podatkowe spółki.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lutego 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.687.2023.3.BS)

Komentarz redakcji

Reprezentacja w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop w odróżnieniu od reklamy stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia.