Koszty najmu jachtu

Wydatki związane z najmem jachtu morskiego, na którym odbywają się m.in. spotkania biznesowe i szkolenia pracowników, jako wydatki na reprezentację, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, pomimo oznakowania tego jachtu firmowym logo.

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 maja 2017 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.27.2017.1.ANK.

Spółka akcyjna produkująca specjalistyczną aparaturę elektroenergetyczną planuje ekspansję na rynki zagraniczne. Wśród rynków stanowiących przedmiot jej zainteresowania znajdują się położone w basenie Morza Śródziemnego kraje, takie jak Francja, Hiszpania, Włochy, Turcja, Grecja, Chorwacja, Słowenia. Spółka nie posiada w wymienionych krajach zaplecza niezbędnego do prowadzenia rozmów biznesowych, zawierania kontraktów i reklamowania się. Również świadomość marki (firmy) spółki na tych rynkach praktycznie nie występuje, co w jej ocenie wymaga zmiany poprzez wzmożone działania reklamowe. W związku z tym najęła jacht pełnomorski. Jacht został opatrzony logo spółki. Jest ono duże i umieszczone w widocznym miejscu.

Jacht pełni funkcję mobilnego biura mającego możliwość poruszania się po wodach terytorialnych i zawijania do portów w krajach właściwych dla rynku będącego w danym momencie przedmiotem zainteresowania spółki. Jest wykorzystywany w sposób właściwy dla biura, tj. odbywają się na nim spotkania biznesowe, szkolenia, podpisywane są umowy. Jest on wyposażony w pomieszczenia umożliwiające przeprowadzanie spotkań biznesowych. Posiada też wyposażenie w standardowe urządzenia biurowe. Wobec tego spółka nie musi dokonywać wydatków związanych z najmem i utrzymaniem powierzchni biurowej w wielu miejscach.

Ponadto jacht stanowi dla spółki zaplecze noclegowe, które będzie udostępniać osobom działającym w ramach swoich obowiązków na jej rzecz. Jacht jest wyposażony w zaplecze umożliwiające długotrwałe zakwaterowanie (łóżka, urządzenia kuchenne i sanitarne). Zaznaczyła, że w związku z tym unika wydatków na najem pokoi hotelowych lub mieszkań dla pracowników.

Spółka przewiduje też odpłatne dalsze jego udostępnianie, na zasadach rynkowych, podmiotom trzecim zarówno powiązanym, jak i niepowiązanym z nią. Ponadto planuje organizować na jachcie szkolenia oraz imprezy motywacyjne dla pracowników wyższych szczebli.

Zdaniem spółki ma ona prawo wydatki zarówno na czynsz najmu jachtu, jak i związane z jego użytkowaniem zakwalifikować do kosztu uzyskania przychodów.

Organ podatkowy zwrócił uwagę na to, że jacht ma być wykorzystywany do różnych celów. Mianowicie będzie podnajmowany, ma być nośnikiem reklamy, biurem i zastępować hotel. Kwestię kwalifikacji dla celów podatkowych kosztów uzyskania przychodów należy rozpatrywać w aspekcie sposobu wykorzystywania tego jachtu.

Jeżeli spółka będzie osiągać przychody z podnajmu, będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania tych przychodów odpowiednio do osiąganych przychodów. W tym przypadku zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4 updop, kwalifikujący tego rodzaju koszty do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami. Koszty najmu jachtu i jego użytkowania wiążą się bowiem bezpośrednio z osiąganymi przychodami z jego dalszego wynajmowania.

Natomiast wydatki związane z najmem jachtu i jego utrzymaniem, w części w jakiej nie prowadzą do powstania przychodu z tytułu podnajmu, nie mogą być uznane za podejmowane w celach uzyskania przychodu. Według organu podatkowego jacht jest synonimem luksusu, atrakcyjności, rekreacji i wypoczynku. Przedmiotowe wydatki są więc ukierunkowane na reprezentowanie (reprezentację spółki) oraz budowanie jej prestiżu i podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 28 updop.