Wynagrodzenie wypłacane na rzecz zagranicznego kontrahenta z tytułu udzielonej gwarancji nie podlega podatkowi u źródła - wyrok WSA

Dochód z gwarancji nie mieści się w kategorii odsetek. W konsekwencji wynagrodzenie wypłacane na rzecz zagranicznego kontrahenta z tytułu udzielonej gwarancji nie podlega podatkowi u źródła.

Tak wynika z wyroku WSA w Bydgoszczy z 15 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Bd 1078/11 (orzeczenie prawomocne).

Sprawa dotyczyła interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wynagrodzenia wypłacanego na rzecz rezydenta japońskiego z tytułu udzielonej gwarancji spłaty kredytu.

Wniosek złożyła spółka, która uzyskała na mocy umowy od japońskiej spółki gwarancję. Udzielona przez japońską spółkę gwarancja stanowi zabezpieczenie kredytów pozyskanych przez spółkę w polskim banku. Za udzieloną gwarancję spółka wypłaca wynagrodzenie, którego wysokość zależy od wykorzystania kredytu w określonych okresach rozliczeniowych. Spółka posiada certyfikat rezydencji japońskiej spółki. Spółka japońska nie posiada zakładu ani siedziby na terytorium Polski.

Zdaniem spółki należności za gwarancję nie stanowią wynagrodzenia za wcześniej pożyczone kwoty pieniężne, a jedynie wynagrodzenie za gotowość do ewentualnego wyłożenia kwot pieniężnych w przypadku niespełnienia w terminie świadczenia na rzecz beneficjenta gwarancji przez jej zleceniodawcę. W konsekwencji spółka nie musi pobierać podatku od tego rodzaju należności.

Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Jego zdaniem wynagrodzenie wypłacane spółce japońskiej za udzielenie gwarancji należy zakwalifikować do kategorii odsetek. Przemawia za tym ścisłe powiązanie wypłacanych należności z kredytem zaciągniętym przez spółkę - ponoszona opłata uwarunkowana jest bowiem wartością wykorzystanego kredytu. Dodatkowo, mając na uwadze ekonomiczny i prawny aspekt zawartej przez spółkę umowy gwarancji - zdaniem organu - przedmiotowa należność wpisuje się w pojęcie "dochodu z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów". W konsekwencji, dokonując wypłaty wynagrodzenia na rzecz rezydenta japońskiego z tytułu udzielonej gwarancji, spółka będzie zobowiązana do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego w ten sposób przez nierezydenta dochodu w wysokości 10% kwoty brutto tej należności.

Od decyzji powołanego organu spółka odwołała się do sądu.

W ocenie Sądu istota sporu sprowadzała się do tego, czy wypłacane przez podatnika wynagrodzenie japońskiej spółce należy zaliczyć do kategorii odsetek w rozumieniu umowy zawartej między Polską a Japonią o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1983 r. nr 12, poz. 60).

WSA stwierdził, że charakter wynagrodzenia z tytułu gwarancji jest odmienny od odsetek. Odsetki to dochód z kapitału, dochód z gwarancji jest natomiast wynagrodzeniem za ryzyko niewypłacalności dłużnika. Nie można zatem zgodzić się z organem podatkowym, że wynagrodzenie takie wpisuje się w pojęcie "dochodu z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów", o którym mowa w art. 11 ust. 4 polsko-japońskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Sąd wskazał także, że zawarte w tym przepisie określenie "odsetki" oznacza powszechnie wynagrodzenie z tytułu pożyczonych pieniędzy. Pojęciem tym zdaniem Sądu określa się ogólnie dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub zastawem lub prawem uczestnictwa w zyskach. Określenie "wszelkiego rodzaju wierzytelności" obejmuje depozyty pieniężne i wartości w formie pieniężnej, jak również państwowe papiery wartościowe, obligacje i skrypty dłużne. Z kolei "gwarancja" polega na tym, że gwarant zobowiązuje się wobec beneficjenta gwarancji do spełnienia świadczenia w razie niespełnienia go przez dłużnika ze stosunku podstawowego.

Zdaniem Sądu również sposób liczenia wynagrodzenia z tytułu przedmiotowej gwarancji (w zależności od wykorzystanego kredytu) świadczy o tym, że należności za udzieloną przez firmę japońską gwarancję nie mogą być kwalifikowane do kategorii odsetek.

Od redakcji

Podatkowi u źródła podlegają m.in. odsetki, dywidendy i należności licencyjne. Płatność za poręczenie z pewnością nie jest dywidendą ani należnością licencyjną. W prezentowanym wyroku WSA udowodnił, że wbrew twierdzeniu organu podatkowego, wynagrodzenie wypłacane w związku z udzieleniem gwarancji spłaty kredytu nie może być traktowane na równi z wypłatą odsetek od pożyczki. W konsekwencji, jeżeli jest ono wypłacane na rzecz nierezydenta nieposiadającego w Polsce zagranicznego zakładu lub siedziby, nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła. Teza tego wyroku zasługuje na aprobatę.

Przy okazji poruszania kwestii poręczeń przypominamy, że 27 kwietnia br. Minister Finansów wydał interpretację ogólną nr DD5/033/2/DZQ/2012/DD-134, z której wynika, że nieodpłatne poręczenia udzielane pomiędzy podmiotami powiązanymi są przychodem z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Pisaliśmy o tym w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 11 z br. w artykule pt. "Nieodpłatne poręczenie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego - interpretacja ogólna Ministra Finansów".