Przegląd Podatku Dochodowego nr 10 (442) z dnia 20.05.2017
Co należy wiedzieć o podatku u źródła?
Podatek u źródła to podatek pobierany w przypadku płatności dokonywanych przy transakcjach międzynarodowych. Podatnikiem jest podmiot otrzymujący wypłatę (np. z tytułu usług, licencji, odsetek), jednak do obliczenia, poboru i zapłaty podatku do urzędu skarbowego jest obowiązany podmiot dokonujący wypłaty, określany jako płatnik podatku.
Kiedy występuje podatek u źródła przy transakcjach z podmiotami zagranicznymi?
W stosunku do niektórych dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (podmioty zagraniczne) ustawodawca wprowadził obowiązek poboru podatku dochodowego przez płatnika, tj. przez podmiot krajowy dokonujący wypłaty należności podmiotowi zagranicznemu (art. 41 ust. 4 w związku z ust. 1 updof i art. 26 ust. 1 updop). Obowiązek ten, co do zasady, wystąpi wtedy, gdy polski rezydent:
- dokonuje wypłaty wynagrodzenia na rzecz zagranicznego podmiotu,
- wynagrodzenie to dotyczy przychodów wskazanych m.in. w art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop,
- przychody te zostały osiągnięte na terytorium Polski.
Stosownie do art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop, przychody uzyskane przez nierezydentów na terenie Polski - w zależności od rodzaju transakcji - wymagają pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego wynoszącego 20% lub 10% kwoty przychodu. Katalog przychodów wymieniony w tych przepisach jest dość szeroki. Wśród przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce wymienione zostały m.in. przychody:
- z odsetek,
- z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw,
- z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,
- za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego,
- z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
- uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej.
W przypadku jednak, gdy płatność mieści się w katalogu zawartym w art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop, należy sprawdzić, czy istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a krajem rezydencji odbiorcy płatności. Jeśli umowa taka nie została zawarta, występuje obowiązek potrącenia podatku u źródła. Pobrać podatek trzeba też, w przypadku gdy jednostka wypłacająca należność nie posiada ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej podmiotu zagranicznego. Certyfikat rezydencji podatkowej pozwala obniżyć ten podatek do wysokości wynikającej z umowy międzynarodowej, albo nie pobrać podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Ponadto podatek u źródła dotyczy także dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 updof oraz art. 22 ust. 1 updop). Szerzej na temat poboru podatku u źródła od wypłacanej dywidendy można przeczytać w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 8 z 2017 r., w artykule pt. "Obowiązki obciążające spółkę dokonującą wypłaty dywidendy".
Obowiązki podmiotu wypłacającego należności za granicę
| Obowiązki płatnika przy wypłacie dywidendy, odsetek, należności licencyjnej lub świadczenia za usługi niematerialne osobie fizycznej niemającej miejsca zamieszkania w Polsce | |||||||
| obowiązki płatnika | termin spełnienia obowiązków | ||||||
| przekazać kwoty pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego według swojego miejsca zamieszkania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby | do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany | ||||||
| przesłać określonemu wcześniej urzędowi skarbowemu deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym na formularzu PIT-8AR | do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed końcem stycznia - do dnia zaprzestania tej działalności | ||||||
| przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-1R*) |
|
||||||
| na żądanie podatnika przesłać mu oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-1**) | 14 dni od dnia złożenia wniosku | ||||||
| *) | IFT-1R należy sporządzić i przekazać, także w przypadku gdy zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o PIT płatnik nie pobrał podatku |
| **) | wystawienie informacji IFT-1 nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzenia informacji rocznej IFT-1R |
| Obowiązki płatnika przy wypłacie dywidendy, odsetek, należności licencyjnej lub świadczenia za usługi niematerialne osobie prawnej niemającej siedziby lub zarządu w Polsce | |
| obowiązki płatnika | termin spełnienia obowiązków |
| odprowadzić kwoty pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych | do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił pobór podatku |
| przesłać wymienionemu wcześniej urzędowi skarbowemu deklarację CIT-10Z | do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku |
| przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-2R*) | do końca trzeciego miesiąca następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania działalności przed upływem tego terminu - do dnia zaprzestania działalności |
| na żądanie podatnika przesłać mu oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-2**) | 14 dni od dnia złożenia wniosku |
| *) | IFT-2R należy sporządzić i przekazać, także w przypadku gdy zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o CIT płatnik nie pobrał podatku |
| **) | wystawienie informacji IFT-2 nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzenia informacji rocznej IFT-2R |
Urząd skarbowy właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od osób prawnych dla nierezydenta ustala się na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 122).
| Urzędy skarbowe właściwe w sprawach opodatkowania nierezydentów podatkiem dochodowym od osób fizycznych |
||
| lp. | województwo | urząd skarbowy |
| 1
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 |
dolnośląskie
kujawsko-pomorskie lubelskie lubuskie łódzkie małopolskie mazowieckie opolskie podkarpackie podlaskie pomorskie śląskie świętokrzyskie warmińsko-mazurskie wielkopolskie zachodniopomorskie |
Urząd Skarbowy Wrocław-Psie Pole
Drugi Urząd Skarbowy w Bydgoszczy Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie Pierwszy Urząd Skarbowy w Zielonej Górze Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście Trzeci Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu Pierwszy Urząd Skarbowy w Rzeszowie Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach Urząd Skarbowy w Olsztynie Urząd Skarbowy Poznań-Nowe Miasto Trzeci Urząd Skarbowy w Szczecinie |
| Urzędy skarbowe właściwe w sprawach opodatkowania nierezydentów podatkiem dochodowym od osób prawnych | ||
| lp. | województwo | urząd skarbowy |
| 1
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 |
dolnośląskie
kujawsko-pomorskie lubelskie lubuskie łódzkie małopolskie mazowieckie opolskie podkarpackie podlaskie pomorskie śląskie świętokrzyskie warmińsko-mazurskie wielkopolskie zachodniopomorskie |
Dolnośląskiego Urząd Skarbowy we Wrocławiu
Kujawsko-Pomorski Urząd Skarbowy w Bydgoszczy Lubelski Urząd Skarbowy w Lublinie Lubuski Urząd Skarbowy w Zielonej Górze Łódzki Urząd Skarbowy w Łodzi Małopolski Urząd Skarbowy w Krakowie Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie Opolski Urząd Skarbowy w Opolu Podkarpacki Urząd Skarbowy w Rzeszowie Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku Pomorski Urząd Skarbowy w Gdańsku Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu Świętokrzyski Urząd Skarbowy w Kielcach Warmińsko-Mazurski Urząd Skarbowy w Olsztynie Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu Zachodniopomorski Urząd Skarbowy w Szczecinie |
www.PodatekDochodowy.pl - Dochody zagraniczne:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI - Podatek dochodowy
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||