Roczne rozliczenie przy dochodzie wyłącznie zagranicznym

W 2015 r. przez osiem miesięcy byłam zatrudniona w USA na umowę o pracę w zakładzie fryzjerskim. W tym samym roku nie uzyskałam żadnych innych dochodów - ani w Polsce, ani za granicą. Wiem, że mimo tego muszę się rozliczyć z zagranicznych zarobków w kraju składając zeznanie roczne.

1) W jaki sposób powinnam w tym celu przeliczyć przychody uzyskane w dolarach z pracy za granicą na polskie złote?

Dochody z pracy najemnej w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej podlegają w Polsce opodatkowaniu z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania, nazywanej metodą proporcjonalnego odliczenia. Polega ona na tym, że dochody uzyskane za granicą łączy się z dochodami krajowymi i od łącznej sumy tych dochodów oblicza się podatek dochodowy według obowiązujących w Polsce przepisów. Następnie od tak obliczonego podatku odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą, z tym że odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Wobec tego Czytelniczka uzyskująca w 2015 r. dochody z pracy w USA, które podlegają opodatkowaniu w Polsce, powinna je wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36, pomimo że w 2015 r. nie uzyskała żadnego dochodu krajowego.

Darmowy program PIT Gofin 2015 do sporządzania rocznych zeznań podatkowych dostępny jest w serwisie www.gofin.pl.

Ustalając kwotę zagranicznego przychodu z pracy podlegającego opodatkowaniu w Polsce, podatnik powinien uwzględnić zwolnienie od podatku dochodowego wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Kwota tego zwolnienia odpowiada wysokości 30% diety przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju - za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy. Następnie podatnik powinien przychód ten przeliczyć na złote według kursu średniego waluty ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (przykład).

Przykład

Pani Kamila pracowała w USA od 1 marca do 31 października 2015 r. jako fryzjerka. Jej przychody z umowy o pracę wyniosły po 1.500 dolarów miesięcznie (ogółem 12.000 USD), a wypłaty miały miejsce: 31 marca, 30 kwietnia, 29 maja, 30 czerwca, 31 lipca, 28 sierpnia, 30 września i 30 października 2015 r. Dieta za dobę podróży w USA w 2015 r. wynosiła 59 USD.

Obliczenie przychodu z pracy za granicą podlegającego opodatkowaniu przedstawia się następująco:

1)	kwota przychodu uzyskana w 2015 r. za granicą po uwzględnieniu zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof wyniosła:
	-	w marcu 2015 r. (1.500 USD - 59 USD × 31 dni × 30%)	951,30 USD,
	-	w kwietniu 2015 r. (1.500 USD - 59 USD × 30 dni × 30%)	969 USD,
	-	w maju 2015 r. (1.500 USD - 59 USD × 31 dni × 30%)	951,30 USD,
	-	w czerwcu 2015 r. (1.500 USD - 59 USD × 30 dni × 30%)	969 USD,
	-	w lipcu 2015 r. (1.500 USD - 59 USD × 31 dni × 30%)	951,30 USD,
	-	w sierpniu 2015 r. (1.500 USD - 59 USD × 31 dni × 30%)	951,30 USD,
	-	we wrześniu 2015 r. (1.500 USD - 59 USD × 30 dni × 30%)	969 USD,
	-	w październiku 2015 r. (1.500 USD - 59 USD × 31 dni × 30%)	951,30 USD;
2)	pani Kamila przychody z pracy w USA przeliczyła na złote według kursu średniego USD ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów; kurs średni 1 USD wynosił w 2015 r.: 30 marca - 3,7685 zł, 29 kwietnia - 3,6396 zł, 28 maja - 3,7858 zł, 29 czerwca - 3,7671 zł, 30 lipca -3,7754 zł, 27 sierpnia - 3,7450 zł, 29 września - 3,7799 zł, 29 października - 3,8974 zł;
3)	przychody otrzymane przez panią Kamilę w poszczególnych miesiącach (z uwzględnieniem zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof) przeliczone na złote wyniosły:
	-	otrzymany 31 marca 2015 r. (951,30 USD × 3,7685 zł/USD)	3.584,97 zł,
	-	otrzymany 30 kwietnia 2015 r. (969 USD × 3,6396 zł/USD)	3.526,77 zł,
	-	otrzymany 29 maja 2015 r. (951,30 USD × 3,7858 zł/USD)	3.601,43 zł,
	-	otrzymany 30 czerwca 2015 r. (969 USD × 3,7671 zł/USD)	3.650,32 zł,
	-	otrzymany 31 lipca 2015 r. (951,30 USD × 3,7754 zł/USD)	3.591,54 zł,
	-	otrzymany 28 sierpnia 2015 r. (951,30 USD × 3,7450 zł/USD)	3.562,62 zł,
	-	otrzymany 30 września 2015 r. (969 USD × 3,7799 zł/USD)	3.662,72 zł,
	-	otrzymany 30 października 2015 r. (951,30 USD × 3,8974 zł/USD)	3.707,60 zł;
4)	ogółem podlegający opodatkowaniu przychód pani Kamili z pracy wykonywanej w USA w 2015 r. wyniósł 28.887,97 zł.

2) Czy w zeznaniu rocznym mogę skorzystać z ulgi na troje dzieci (dwoje małoletnich i 21-letnia studentka)? Czy przysługują mi także jakieś inne ulgi?

Czytelniczka, o ile spełnia warunki do ich zastosowania, w rocznym zeznaniu za 2015 r. ma prawo skorzystać z wszystkich przewidzianych w ustawie o pdof ulg i odliczeń.

Tym samym od dochodu może odliczyć m.in. dokonane w 2015 r.: wpłaty na IKZE, wydatki na cele rehabilitacyjne oraz tzw. ulgę internetową. Ponadto od dochodu może odliczyć darowizny przekazane na cele: kultu religijnego, krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi (w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew) oraz na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy. Oprócz tego może obniżyć dochód o tego typu darowizny przekazane równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele. Natomiast sam podatek może obniżyć m.in. o wskazaną w pytaniu ulgę na dzieci i tzw. ulgę abolicyjną.

Odliczenia wykazywane w rocznych zeznaniach podatkowych mają zastosowanie również do dochodów zagranicznych, ale tylko tych, które w Polsce podlegają opodatkowaniu.