Ustalanie wysokości zagranicznych przychodów z pracy

Po zakończeniu studiów w sierpniu 2015 r. wyjechałam do Belgii, gdzie przez okres trzech miesięcy, tj. od września do listopada, odbywałam w Brukseli płatną praktykę w ramach zatrudnienia na umowę o pracę. Poza tym w 2015 r. nie uzyskałam żadnych innych dochodów - ani w kraju, ani za granicą. W jaki sposób powinnam przeliczyć przychody uzyskane w euro z pracy za granicą na polskie złote do wykazania w zeznaniu rocznym?

Do rozliczania dochodów z pracy w Belgii uzyskanych w 2015 r. ma zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania, nazywana metodą proporcjonalnego odliczenia. Polega ona na tym, że dochody uzyskane za granicą łączy się z dochodami uzyskanymi w kraju i od łącznej sumy tych dochodów oblicza się podatek dochodowy według obowiązujących w Polsce przepisów. Następnie od tak obliczonego podatku odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Obliczając kwotę zagranicznego przychodu z pracy podlegającego opodatkowaniu w Polsce, podatnik powinien mieć na uwadze zwolnienie od podatku dochodowego określone w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof. Kwota tego zwolnienia odpowiada wysokości 30% diety przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju - za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy. Kolejnym krokiem jest przeliczenie tego przychodu na złote według kursu średniego waluty ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów.

Przykład

Pani Justyna pracowała w Belgii od 1 września do 30 listopada 2015 r. jako praktykantka. Jej przychody z umowy o pracę wyniosły po 1.200 euro miesięcznie (ogółem 3.600 euro), a wypłaty miały miejsce: 30 września, 30 października i 30 listopada 2015 r. Dieta za dobę podróży w Belgii w 2015 r. wynosiła 48 euro.

Obliczenie przychodu z pracy za granicą podlegającego opodatkowaniu przedstawia się następująco:

1)	kwota przychodu uzyskana w 2015 r. za granicą po uwzględnieniu zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof wyniosła:
	-	we wrześniu 2015 r. (1.200 euro - 48 euro × 30 dni × 30%)	768 euro,
	-	w październiku 2015 r. (1.200 euro - 48 euro × 31 dni × 30%)	753,60 euro,
	-	w listopadzie 2015 r. (1.200 euro - 48 euro × 30 dni × 30%)	768 euro;
2)	pani Justyna przychody z pracy w Belgii przeliczyła na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów (kurs średni 1 euro z 29 września 2015 r. wynosił 4,2434 zł, z 29 października 2015 r. - 4,2732 zł, a 27 listopada 2015 r. - 4,2692 zł);
3)	przychody uzyskane przez panią Justynę w poszczególnych miesiącach (z uwzględnieniem zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof) przeliczone na złote wyniosły:
	-	otrzymane 30 września 2015 r. (768 euro × 4,2434 zł/euro)	3.258,93 zł,
	-	otrzymane 30 października 2015 r. (753,60 euro × 4,2732 zł/euro)	3.220,28 zł,
	-	otrzymane 30 listopada 2015 r. (768 euro × 4,2692 zł/euro)	3.278,75 zł;
4)	ogółem przychód pani Justyny z pracy wykonywanej w Belgii w 2015 r. wyniósł 9.757,96 zł.