Rozliczanie leasingu przejętego w wyniku cesji

W ramach indywidualnej działalności gospodarczej produkuję wyroby piekarnicze i cukiernicze. W lutym 2015 r. mój kuzyn w sąsiedniej miejscowości zamierza zlikwidować prowadzoną przez siebie piekarnię, w której na podstawie umowy leasingu operacyjnego wykorzystuje maszyny produkcyjne. Maszyny te chciałbym przejąć od niego, wykorzystując w tym celu możliwości cesji umowy. Czy opłaty leasingowe, jakie będę regulował na rzecz leasingodawcy po dokonaniu cesji, będę miał prawo rozliczać w firmowych kosztach uzyskania przychodów na tych samych zasadach, które stosował poprzedni leasingobiorca?

Rozliczanie opłat, które Czytelnik będzie uiszczał po dokonaniu cesji wskazanej w pytaniu umowy leasingu operacyjnego, uzależnione jest od daty zawarcia umowy leasingu przez podmiot będący pierwotnie leasingobiorcą. Ponadto na sposób ich odnoszenia w koszty podatkowe mają wpływ warunki, które oprócz zmiany stron umowy ulegną modyfikacji w wyniku dokonania jej cesji.

Zmiana stron różnych umów w trakcie ich trwania, w tym stron umów leasingu, wpisała się na stałe w praktykę gospodarczą. W takiej sytuacji cesjonariusz, czyli podmiot gospodarczy, który wstąpił w miejsce dotychczasowego korzystającego, w sensie prawnym nabywa związane z tą umową prawa oraz przejmuje wynikające z niej obowiązki.

Z pytania nie wynika, kiedy pierwotny leasingobiorca zawarł umowy leasingu maszyn, które Czytelnik zamierza przejąć i wykorzystywać w prowadzonej przez siebie działalności. Tymczasem w stanie prawnym obowiązującym do końca 2012 r. w obu ustawach o podatku dochodowym podstawowy okres umowy leasingu zdefiniowany był jako czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona. Ustawy nie zawierały jednak uregulowań w zakresie skutków zmiany strony umowy leasingu w tym okresie, co w efekcie prowadziło do sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi związanych z rozbieżnościami interpretacyjnymi. Przed 1 stycznia 2013 r. fiskus przyjmował, że podatnik może rozliczać w kosztach opłaty związane z tą umową jako opłaty leasingowe jedynie wówczas, gdy w okresie jej realizacji przez podatnika będzie ona spełniać określone w ustawach podatkowych warunki uznania za umowę leasingu. Jeżeli ich nie spełniała, określone w niej opłaty, według organów podatkowych, podatnik miał obowiązek kwalifikować w kosztach uzyskania przychodów jako wydatki związane z dzierżawą (najmem).

Więcej informacji o rozliczaniu leasingu w podatku dochodowym można znaleźć w dodatku do GP nr 104 z 29.12.2014 r.

W 2013 r. ustawodawca wprowadził w tym zakresie zmiany. Określił bowiem w jakich okolicznościach - pomimo dokonanej cesji praw i obowiązków z umowy leasingu - umowa ta może być nadal rozliczana podatkowo w ramach podstawowego okresu jej obowiązywania. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z art. 23a pkt 2 ustawy o pdof wynika obecnie, że w przypadku zmiany strony lub stron umowy leasingu, podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy (m.in. okres jej trwania czy wysokość rat leasingowych) nie uległy zmianie. Natomiast w sytuacji, gdy oprócz zmiany stron umowy nastąpią w niej również inne modyfikacje, wówczas dla celów podatkowych będzie ona traktowana jako zupełnie nowa umowa. Te korzystne dla podatników zasady rozliczania leasingu mają jednak zastosowanie do umów zawartych od 1 stycznia 2013 r.

W konsekwencji jedynie wówczas, gdy przejmowane przez Czytelnika umowy leasingu maszyn produkcyjnych zostały zawarte po 2012 r., a jedyną zmianą, jaka nastąpi w wyniku dokonania jej cesji będzie zmiana korzystającego, to Czytelnik będzie miał prawo rozliczać w kosztach podatkowych swojej firmy wynikające z niej opłaty na zasadach określonych dla leasingu operacyjnego.