VAT od części odsetkowej rat leasingowych

Spółka zawarła umowę leasingu na samochód osobowy o wartości przekraczającej 150.000 zł. Auto jest używane do celów mieszanych. W limicie 150.000 zł spółka uwzględniła opłatę wstępną netto plus 1/2 VAT, wartość netto rat leasingowych (ale tylko w części dotyczącej spłaty wartości auta) plus 1/2 VAT od tej części rat oraz 1/2 VAT od części odsetkowej rat. Czy sposób ustalenia limitu jest prawidłowy? Czy rata leasingowa w części odsetkowej jest w całości kosztem podatkowym?

Limit, o którym mowa w pytaniu jest stały, nie wymaga ustalenia. Rata leasingowa w części odsetkowej, w tym zawierającej VAT niepodlegający odliczeniu, jest w całości kosztem podatkowym.

Zasady rozliczania rat leasingowych w kosztach uzyskania przychodów w przypadku leasingu samochodu osobowego reguluje art. 23 ust. 1 pkt 47a updof i art. 16 ust. 1 pkt 49a updop. W myśl tych przepisów nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających m.in. z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 updof i art. 17a pkt 1 updop, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Ograniczenie to stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (art. 23 ust. 5c updof i art. 16 ust. 5c updop).

Kwota 150.000 zł obejmuje także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług (art. 23 ust. 5a updof i art. 16 ust. 5a updop).

Podatnik nie ustala więc kwoty limitu, jak to sugeruje spółka w pytaniu, gdyż kwota 150.000 zł jest stała. Kwotę tę jedynie porównuje do wartości samochodu.

Przykład

Przedsiębiorca na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w styczniu 2020 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego (nieelektrycznego) o wartości netto 220.000 zł (plus 50.600 zł VAT).

Samochód będzie wykorzystywany do tzw. celów mieszanych. Wobec tego podatnikowi przysługuje odliczenie 50% kwoty VAT wynikającej z faktury (25.300 zł). W celu ustalenia proporcji przyjął wartość samochodu wynoszącą 245.300 zł (220.000 zł + 25.300 zł - VAT niepodlegający odliczeniu).

Limit 150.000 zł stanowi 61,15% kwoty 245.300 zł. Proporcję tę podatnik zastosował do stanowiącej spłatę wartości samochodu:

kwoty netto opłaty wstępnej i przypadającej na nią nieodliczonej kwoty VAT,
kwoty netto miesięcznych rat leasingowych oraz nieodliczonego VAT naliczonego od tych rat.

Limit 150.000 zł stosuje się do opłaty leasingowej w części obejmującej spłatę wartości samochodu. Nie można więc zakładać, że VAT niepodlegający odliczeniu przypadający na część odsetkową raty leasingowej "mieści się w limicie", a wyrażając się precyzyjnie, nieodliczony VAT jest ograniczany w zaliczaniu go do kosztów uzyskania przychodów z powodu wymienionego limitu. VAT ten powinien być rozliczony w kosztach uzyskania przychodów wraz z częścią odsetkową rat. Z kolei część odsetkowa raty leasingowej nie podlega limitowaniu w zaliczaniu jej do kosztów uzyskania przychodów.