Przegląd Podatku Dochodowego nr 3 (363) z dnia 1.02.2014
Ewidencjonowanie opłat leasingowych w podatkowej księdze
Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów i jestem czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie umowy leasingu operacyjnego użytkuję na potrzeby firmy samochód osobowy. Jak powinienem ująć w księdze faktury za opłatę wstępną oraz za kolejne raty leasingowe, jeżeli obowiązuje mnie ograniczenie w odliczaniu podatku VAT naliczonego do 6.000 zł?
Z faktur dokumentujących opłatę wstępną oraz kolejne raty leasingowe podatnik powinien ująć w podatkowej księdze kwotę będącą sumą wartości netto oraz kwoty niepodlegającego odliczeniu VAT. Sposób rozliczenia tych kwot w poszczególnych miesiącach prezentujemy na przykładzie.
Umowa, na podstawie której odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący nazywana jest leasingiem operacyjnym. Ustalone w tej umowie opłaty ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy, stanowią u niego koszt uzyskania przychodów, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:
1) zawarta została z osobą prowadzącą działalność gospodarczą (korzystającym) na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, w przypadku podlegających amortyzacji rzeczy ruchomych (tu samochodu) oraz
2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu samochodu będącego uprzednio przedmiotem takiej umowy suma ustalonych w niej opłat odpowiadać powinna co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu (przypominamy, że w przypadku samochodu osobowego nieodliczony VAT powiększa wartość początkową samochodu jako środka trwałego).
Kosztami takimi mogą być zarówno wstępna opłata leasingowa (nazywana również czynszem inicjalnym), jak i raty leasingowe.
W sytuacji gdy przedmiotem leasingu jest samochód osobowy, leasingobiorca ma prawo odliczyć naliczony VAT wyłącznie w określonych procentowo i kwotowo granicach.
Ograniczenia w zakresie odliczenia VAT z tytułu użytkowania samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawiera art. 86a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Stosownie do tego przepisu, usługobiorca użytkujący samochód osobowy na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze może odliczyć 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania (dotycząca jednego samochodu) nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Pozostała część VAT naliczonego, tj. VAT niepodlegający odliczeniu będzie kosztem uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) tiret drugie updof, VAT naliczony stanowi koszt uzyskania przychodu w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Wątpliwości może budzić sposób odliczania VAT. Otóż podatnik nie może z faktur dokumentujących płatności leasingowe odliczać początkowo pełnej kwoty podatku naliczonego, a po dojściu do limitu odliczeń w wysokości 6.000 zł, zaprzestać odliczania VAT. Powinien z każdej faktury dotyczącej opłaty odliczać 60% podatku, a po dojściu do kwoty 6.000 zł zaprzestać odliczania VAT.
Oznacza to, że kosztem uzyskania przychodów będzie wartość faktury wraz z VAT niepodlegającym odliczeniu. Sumę tych wartości należy zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 13 "pozostałe wydatki".
Przykład
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, którą rozlicza na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na potrzeby tej działalności od stycznia 2014 r. rozpoczął użytkowanie samochodu osobowego w ramach umowy leasingu operacyjnego. Załóżmy, że leasingodawca wystawił w dniu:
Ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów
|
www.PodatekDochodowy.pl - Leasing:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | |||
www.LeasingFinansowy.pl » | www.LeasingOperacyjny.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI - Podatek dochodowy
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|