podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 3 (363) z dnia 1.02.2014

Ewidencjonowanie opłat leasingowych w podatkowej księdze

Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów i jestem czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie umowy leasingu operacyjnego użytkuję na potrzeby firmy samochód osobowy. Jak powinienem ująć w księdze faktury za opłatę wstępną oraz za kolejne raty leasingowe, jeżeli obowiązuje mnie ograniczenie w odliczaniu podatku VAT naliczonego do 6.000 zł?

Z faktur dokumentujących opłatę wstępną oraz kolejne raty leasingowe podatnik powinien ująć w podatkowej księdze kwotę będącą sumą wartości netto oraz kwoty niepodlegającego odliczeniu VAT. Sposób rozliczenia tych kwot w poszczególnych miesiącach prezentujemy na przykładzie.

Umowa, na podstawie której odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący nazywana jest leasingiem operacyjnym. Ustalone w tej umowie opłaty ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy, stanowią u niego koszt uzyskania przychodów, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:

1) zawarta została z osobą prowadzącą działalność gospodarczą (korzystającym) na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, w przypadku podlegających amortyzacji rzeczy ruchomych (tu samochodu) oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu samochodu będącego uprzednio przedmiotem takiej umowy suma ustalonych w niej opłat odpowiadać powinna co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu (przypominamy, że w przypadku samochodu osobowego nieodliczony VAT powiększa wartość początkową samochodu jako środka trwałego).

Kosztami takimi mogą być zarówno wstępna opłata leasingowa (nazywana również czynszem inicjalnym), jak i raty leasingowe.

W sytuacji gdy przedmiotem leasingu jest samochód osobowy, leasingobiorca ma prawo odliczyć naliczony VAT wyłącznie w określonych procentowo i kwotowo granicach.

Ograniczenia w zakresie odliczenia VAT z tytułu użytkowania samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawiera art. 86a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Stosownie do tego przepisu, usługobiorca użytkujący samochód osobowy na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze może odliczyć 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania (dotycząca jednego samochodu) nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Pozostała część VAT naliczonego, tj. VAT niepodlegający odliczeniu będzie kosztem uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) tiret drugie updof, VAT naliczony stanowi koszt uzyskania przychodu w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Wątpliwości może budzić sposób odliczania VAT. Otóż podatnik nie może z faktur dokumentujących płatności leasingowe odliczać początkowo pełnej kwoty podatku naliczonego, a po dojściu do limitu odliczeń w wysokości 6.000 zł, zaprzestać odliczania VAT. Powinien z każdej faktury dotyczącej opłaty odliczać 60% podatku, a po dojściu do kwoty 6.000 zł zaprzestać odliczania VAT.

Oznacza to, że kosztem uzyskania przychodów będzie wartość faktury wraz z VAT niepodlegającym odliczeniu. Sumę tych wartości należy zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 13 "pozostałe wydatki".

Przykład

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, którą rozlicza na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na potrzeby tej działalności od stycznia 2014 r. rozpoczął użytkowanie samochodu osobowego w ramach umowy leasingu operacyjnego.

Załóżmy, że leasingodawca wystawił w dniu:

  • 3 stycznia 2014 r. fakturę na wstępną opłatę leasingową na kwotę 20.000 zł netto, VAT 4.600 zł, kwotę brutto 24.600 zł,
     
  • 5 lutego 2014 r. fakturę za I ratę leasingową na kwotę netto 15.000 zł, VAT 3.450 zł, kwotę brutto 18.450 zł,
     
  • 5 marca 2014 r. fakturę za II ratę leasingową na kwotę netto 15.000 zł, VAT 3.450 zł, kwotę brutto 18.450 zł,
     
  • 4 kwietnia 2014 r. fakturę za III ratę leasingową na kwotę netto 15.000 zł, VAT 3.450 zł, kwotę brutto 18.450 zł.

Ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów

Rodzaj
wydatku
Kwota netto
faktury
VAT naliczony VAT podlegający odliczeniu
(kol. 3 x 60%)
VAT niepodlegający odliczeniu
(kol. 3 - kol. 4)
Suma VAT odliczonego od początku umowy leasingu (narastająco suma kwot
z kol. 4)
Koszt uzyskania przychodów (kol. 2 + kol. 5)
1 2 3 4 5 6 7
Opłata wstępna 20.000 zł 4.600 zł 2.760 zł 1.840 zł 2.760 zł 21.840 zł
I rata leasingowa 15.000 zł 3.450 zł 2.070 zł 1.380 zł 4.830 zł 16.380 zł
II rata leasingowa 15.000 zł 3.450 zł 1.170 zł*) 2.280 zł 6.000 zł 17.280 zł
III rata leasingowa 15.000 zł 3.450 zł 0 zł*) 3.450 zł 6.000 zł 18.450 zł
*) Podatnik użytkujący samochód osobowy na podstawie umowy leasingu może z faktur dokumentujących płatności leasingowe odliczyć 60% kwoty podatku naliczonego, ale nie więcej niż 6.000 zł od początku użytkowania samochodu.

www.PodatekDochodowy.pl - Leasing:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.LeasingFinansowy.pl » www.LeasingOperacyjny.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
5
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.