Dla przychodów z innych źródeł PIT-11 czy PIT-8C?

W związku z trudną sytuacją finansową pracodawca przestał wypłacać wynagrodzenia pracownikom. Pracownicy (w tym byli pracownicy) złożyli pozwy do sądu i na podstawie wydanych wyroków komornik wszczął egzekucję. Byli pracownicy otrzymali część zaległego wynagrodzenia. Pracodawca zamierza z własnych środków opłacić składki ZUS za byłych pracowników. Wobec tego u tych osób powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Gdzie pracodawca powinien wykazać ten przychód, w informacji PIT-11 (którą będzie sporządzać tym osobom) czy odrębnie w PIT-8C?

Równowartość składek ZUS opłaconych za byłego pracownika, w części w której powinny być sfinansowane z jego wynagrodzenia, stanowi przychód z innych źródeł. Przychód ten należy wykazać w informacji PIT-8C.

Problem, o którym mowa w treści pytania był przedmiotem interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z 30 października 2013 r., nr DD3/033/199/MCA/13/RD-113250/13. Organ podatkowy wyjaśnił w niej, że: "(…) zapłacenie ze środków płatnika, kwoty tytułem zaległych składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne w części, w której powinny być pokryte z dochodu osoby fizycznej (ubezpieczonego), skutkuje powstaniem przychodu po stronie osoby fizycznej w momencie dokonania zapłaty przez płatnika składek. W przypadku, gdy zapłata nastąpiła za osobę fizyczną, która w chwili dokonania zapłaty pozostaje ze świadczeniodawcą w stosunku pracy, otrzymane świadczenie stanowi dla tej osoby (pracownika) przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy (updof - przyp. red.), odpowiednio dla osoby fizycznej, która na moment dokonania zapłaty nie pozostaje ze świadczeniodawcą w stosunku pracy ani też w żadnej innej więzi (np. stosunku cywilnoprawnym) - przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy. (…) Od przychodów tych (tj. przychodów z innych źródeł - przyp. red.) Wnioskodawca nie będzie pobierać zaliczki na podatek dochodowy ani też nie będzie wpłacać jej z własnych środków, gdyż żaden przepis ustawy nie nakłada takiego obowiązku. Na Wnioskodawcy ciążyć jedynie będzie obowiązek wykazania kwoty przychodów w informacji, o której mowa w art. 42a ustawy".

Na podstawie wspomnianego w powołanej interpretacji art. 42a updof, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty podlegających opodatkowaniu należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 updof, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru.

Informację tę, według wzoru PIT-8C należy w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a updof, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Jak wynika ze stanu faktycznego zawartego w pytaniu, pracodawca sporządza byłym pracownikom informację PIT-11, stąd prawdopodobnie nasunęły się wątpliwości, gdzie ująć wspomniane przychody, gdyż informacja ta, także zawiera rubrykę inne źródła.

Mając jednak na uwadze powołane wyjaśnienie Ministra Finansów oraz fakt, że formularz PIT-11 jest informacją o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, a od omawianych przychodów nie istnieje obowiązek poboru zaliczki na podatek, właściwym formularzem jest PIT-8C. W formularzu tym ujmuje się m.in. przychody z innych źródeł, od którym nie pobiera się zaliczki na podatek ani zryczałtowanego podatku dochodowego.