Przegląd Podatku Dochodowego nr 14 (446) z dnia 20.07.2017

Podatek i składki ZUS od dopłaty do letniego wypoczynku

Zamierzamy w części sfinansować koszt pobytu na koloniach letnich małoletniego dziecka pracownika. Kwota dofinansowania wyniesie 1.500 zł i zostanie pokryta ze środków obrotowych firmy. Czy pracownik uzyska z tego tytułu przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu?

Pracownik uzyska z tego tytułu przychód, który w całości podlega oskładkowaniu, lecz w części może korzystać ze zwolnienia od podatku. Szczegóły w dalszej części odpowiedzi.

W myśl art. 12 ust. 1 updof, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przychodem ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u pracownika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym go z pracodawcą stosunku pracy. Tak też jest w przypadku dofinansowania wypoczynku dziecka pracownika.

Dofinansowanie przyznawane jest w związku ze stosunkiem pracy istniejącym pomiędzy pracodawcą a rodzicem dziecka, którego wypoczynek został dofinansowany. Zatem przychód z tego tytułu należy zaliczyć do źródła określonego w powołanym art. 12 ust. 1 updof.

Jednak nie w każdym przypadku uzyskany przychód podlega opodatkowaniu. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 updof, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

• z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
   
• z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Z treści zapytania wynika, że zakład pracy zamierza współfinansować pobyt małoletniego dziecka pracownika na koloniach letnich. Kwota dofinansowania wyniesie 1.500 zł i zostanie pokryta ze środków obrotowych firmy.

W świetle powołanych przepisów kwota ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku w wysokości 760 zł, o ile organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie i pracownik nie uzyskał wcześniej (tj. od początku 2017 r.) dofinansowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b updof. Jeżeli z takiego dofinansowania skorzystał, lecz wyniosło ono mniej niż 760 zł, to zwolniona od podatku może być jedynie różnica pomiędzy kwotą 760 zł i kwotą dotychczasowego dofinansowania.

Niestety w rozpatrywanej sytuacji dopłata do wypoczynku dziecka pracownika podlega oskładkowaniu.

W myśl art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 963 ze zm.), podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągnięty z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Niektóre przychody są jednak wyłączone z oskładkowania. Wyłączenie obejmuje m.in. świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Tak wynika z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2015 r. poz. 2236 ze zm.). Dopłata do letniego wypoczynku dziecka pracownika pokryta ze środków obrotowych pracodawcy podlega więc oskładkowaniu.