Ustalenie zaliczki na podatek po przekroczeniu rocznej podstawy wymiaru składek emerytalno-rentowych

Roczna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie może w roku kalendarzowym przekroczyć 30-krotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy, określonego w ustawie budżetowej, ustawie o prowizorium budżetowym lub ich projektach, jeżeli odpowiednie ustawy nie zostały uchwalone. Wynika to z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.).

Zwróć uwagę!

W 2013 r. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie może przekroczyć 111.390 zł (Mon. Pol. z 2012 r. poz. 1018).

Omawiane ograniczenie stosuje się również przy ustalaniu podstawy wymiaru składki na Fundusz Emerytur Pomostowych (art. 36 ust. 3 ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o emeryturach pomostowych - Dz. U. nr 237, poz. 1656 ze zm.). Nie ma ono natomiast zastosowania przy ustalaniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia chorobowe, wypadkowe i zdrowotne, a także składek na Fundusz Pracy i FGŚP.

Kwota rocznego ograniczenia podstawy wymiaru składek emerytalno-rentowych ma zastosowanie u osób podlegających tym ubezpieczeniom obowiązkowo lub dobrowolnie, tj. m.in. u pracowników, zleceniobiorców oraz innych osób wymienionych w art. 6 i 7 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Do osiągnięcia przez ubezpieczonego w 2013 r. podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w kwocie 111.390 zł, płatnik zobowiązany jest naliczać i opłacać za niego składki na te ubezpieczenia od pełnej podstawy wymiaru. Dopiero po przekroczeniu przez ubezpieczonego kwoty tego limitu, powinien zaprzestać dalszego ich opłacania - aż do końca roku kalendarzowego.

Zwróć uwagę!

W miesiącu, w którym dochodzi do przekroczenia rocznego limitu podstawy wymiaru składek emerytalno-rentowych składki te opłaca się od tej części podstawy ich wymiaru, która nie przekracza kwoty granicznej, a pozostałe składki od pełnej podstawy ich wymiaru.

Ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek emerytalno-rentowych nie stosuje się do podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, ale przekroczenie kwoty granicznej wpływa na jej podwyższenie. Wynika to z tego, że po przekroczeniu wymienionego limitu nie są już potrącane składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Płatnik ustalając podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne odejmuje od tej podstawy jedynie składkę na ubezpieczenie chorobowe.

Źródłem informacji, na podstawie której płatnik zaprzestaje opłacania składek może być:

własna dokumentacja płacowa - jeżeli od początku danego roku jest on jedynym płatnikiem składek,
informacja uzyskana z ZUS - jeżeli ZUS w wyniku sprawdzenia wysokości rocznej podstawy wymiaru składek stwierdzi opłacenie składek od nadwyżki,
oświadczenie ubezpieczonego - jeżeli do opłacania składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe jest zobowiązany więcej niż jeden płatnik składek.

Przekroczenie rocznej granicy podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe nie wpływa na sposób obliczenia zaliczki na podatek. Płatnika nadal obowiązują zasady jej obliczania określone w art. 32 updof.

Przykład

Zatrudniony od września 2013 r. pracownik złożył pracodawcy w listopadzie 2013 r. oświadczenie, że w tym miesiącu zostanie u niego przekroczony roczny limit podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe o kwotę 4.110 zł. Miesięczne wynagrodzenie pracownika ze stosunku pracy wynosi 10.500 zł. Pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów w kwocie 111,25 zł oraz kwota zmniejszająca podatek w wysokości 46,33 zł.

Obliczenie obciążeń podatkowo-składkowych za listopad 2013 r., tj. miesiąc w którym przekroczono limit rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Wiersz	Wyszczególnienie	Kwota (zł)
1	Wynagrodzenie za pracę	10.500,00
2	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe (wiersz 1 - 4.110 zł)	6.390,00
3	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie chorobowe (wiersz 1)	10.500,00
4	Składki na ubezpieczenia społeczne [wiersz 2 x (9,76% + 1,50%) + (wiersz 3 x 2,45%)]	976,76
5	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (10.500 zł - wiersz 4)	9.523,24
6	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 5 x 9%)	857,09
7	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 5 x 7,75%)	738,05
8	Koszty uzyskania przychodu	111,25
9	Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 1 - wiersz 8 - wiersz 4)	9.412,00
10	Zaliczka na podatek (wiersz 9 x 18%) - 46,33 zł	1.647,83
11	Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 10 - wiersz 7)	910,00
12	Do wypłaty (wiersz 1 - wiersz 4 - wiersz 6 - wiersz 11)	7.756,15