Gazeta Podatkowa nr 72 (1217) z dnia 7.09.2015
Zaliczka na podatek od świadczeń chorującego pracownika
Reguły dotyczące obliczania należności pracowniczych za czas choroby, a w konsekwencji również sposobu ustalania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, różnią się od tych dotyczących standardowych wynagrodzeń za pracę. Ich znajomość jest pracodawcy niezbędna z uwagi na to, że to właśnie on wypłaca pracownikowi wynagrodzenie chorobowe, a gdy jest uprawniony do realizacji świadczeń z ubezpieczenia społecznego - również on dokonuje wypłaty zasiłku chorobowego.
Świadczenia z różnych źródeł przychodu
Zakres należności przysługujących pracownikowi przebywającemu na zwolnieniu lekarskim obejmuje wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy (tzw. wynagrodzenie chorobowe) oraz zasiłek chorobowy. Podstawę do ich wypłaty stanowią uregulowania zawarte w przepisach Kodeksu pracy (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.). Art. 92 K.p. stanowi, że pracownik ma prawo do wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, jeżeli trwa ona łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego. Natomiast w przypadku pracownika, który ukończył 50. rok życia, wynagrodzenie przysługuje za okres niezdolności trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego. Gdy ta niezdolność trwa łącznie dłużej niż wskazana ilość dni - wtedy pracownikowi przysługuje zasiłek chorobowy na zasadach określonych w odrębnych przepisach.
W konsekwencji za czas tej samej choroby pracownik może otrzymać dwa rodzaje świadczeń. W podatku dochodowym są one kwalifikowane do dwóch różnych źródeł przychodów. Wynagrodzenie za czas choroby ustawa o pdof zalicza do przychodów ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Natomiast zasiłek chorobowy stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 i 2 tej ustawy. Kwalifikacja ta w odniesieniu do tego zasiłku jest niezależna od tego, który podmiot dokonuje wypłaty: organ rentowy czy zakład pracy.
Zaliczka zależna od rodzaju przychodu
Pracodawca w stosunku do należności wypłacanych za czas choroby pracownika pełni rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. To wiąże się z obowiązkiem obliczania i poboru w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od tych świadczeń. Na sposób ich obliczenia ma wpływ rodzaj wypłacanego świadczenia, od którego z kolei uzależnione jest naliczanie składek ubezpieczeniowych.
Kalkulator wynagrodzeń dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl.
Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników nie uwzględnia się wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków (w tym zasiłków chorobowych). Z kolei podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe po pomniejszeniu jej o składki finansowane przez pracownika i potrącone z jego środków przez pracodawcę. Ustalając podstawę wymiaru składki zdrowotnej nie należy wyłączać z niej wynagrodzenia za czas choroby (nalicza się od niego składkę zdrowotną).
Może się zdarzyć, że pracownik w miesiącu przebywania na zwolnieniu lekarskim otrzyma wynagrodzenie, z jednego, dwóch, lub trzech różnych tytułów. Rozliczenia podatkowo-składkowe w takich sytuacjach prezentujemy w przykładach.
|
Przykład 1 Pracownik spółki z o.o. otrzymał we wrześniu 2015 r. wynagrodzenie za pracę (spóźnioną premię za II kwartał) - 2.400 zł, wynagrodzenie za czas choroby - 3.700 zł oraz zasiłek chorobowy w kwocie - 986 zł. Pracodawca dysponuje jego oświadczeniem PIT-2 upoważniającym go do stosowania 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (46,33 zł). Pracodawca zaliczkę od wskazanych świadczeń powinien obliczyć następująco:
Przykład 2 We wrześniu 2015 r. pracownik otrzymał wynagrodzenie za czas choroby w wysokości 2.700 zł oraz zasiłek chorobowy w wysokości 740 zł. Pracodawca jest w posiadaniu złożonego przez niego oświadczenia PIT-2. Zaliczka na podatek w tym przypadku powinna zostać obliczona następująco:
We wrześniu 2015 r. pracownik, który przed pierwszą wypłatą w tym roku złożył PIT-2, otrzymał wyłącznie zasiłek chorobowy w kwocie 1.900 zł, wypłacony przez pracodawcę. Pracodawca wyliczył od wypłaconego zasiłku zaliczkę w następujący sposób:
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)
www.PodatekDochodowy.pl - Rozliczenie podatku:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.RozliczeniaPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI - Podatek dochodowy
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||