A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 14 (1057) z dnia 10.05.2020

Zakup paliwa do samochodu osobowego wykorzystywanego do działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT - skutki w PIT

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą (opodatkowaną PIT na zasadach ogólnych), w ramach której dokonuję sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z VAT. Na potrzeby tej działalności wykorzystuję samochód osobowy (wzięty w leasing operacyjny), który użytkuję do tzw. celów mieszanych, tj. służbowych i prywatnych (nie prowadzę ewidencji przebiegu pojazdów dla celów VAT). W jakiej wysokości mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup paliwa do ww. samochodu?

Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup paliwa w wysokości 75%. W ramach tego limitu rozlicza się kwotę odpowiadającą cenie netto paliwa wraz z niepodlegającą odliczeniu kwotą VAT naliczonego.

Podstawa prawna

Ustalając, w jakiej wysokości podatnik może ująć w kosztach podatkowych wydatki na zakup paliwa nabytego do samochodu osobowego używanego do celów mieszanych, należy mieć na uwadze, że:

nie uważa się za koszty podatkowe 25% wydatków poniesionych z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, jeżeli samochód ten jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z tą działalnością, tj. do tzw. celów mieszanych; uznaje się, że samochód osobowy jest używany do celów mieszanych generalnie wtedy, gdy nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu dla celów VAT,
poniesione wydatki obejmują także VAT naliczony, który zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu.

Podatnik może zatem ująć w kosztach podatkowych 75% ww. wydatków.

Powyższe wynika z art. 23 ust. 1 pkt 46a, ust. 5a i 5f ustawy o PDOF (inne regulacje dotyczą kosztów używania prywatnego samochodu przedsiębiorcy, kwestie te jednak pomijamy, gdyż nie mają one tu zastosowania).

Nadmieniamy, że Ministerstwo Finansów w "Objaśnieniach podatkowych dot. wykorzystywania samochodu osobowego w prowadzonej działalności - zmiany w podatkach dochodowych od 2019 r." potwierdziło, że limit w wysokości 75% dotyczy zarówno samochodów osobowych wpisanych do ewidencji środków trwałych, jak i używanych przez podatnika np. na podstawie umowy leasingu, umowy najmu czy dzierżawy.

Kwota nieodliczonego VAT a limit 75%

Aby prawidłowo ująć w kosztach podatkowych wydatki związane z paliwem nabytym do samochodu osobowego używanego do celów mieszanych (w ramach limitu 75%), należy m.in. ustalić, jaka kwota VAT nie podlega odliczeniu.

Jeśli dla celów VAT podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu, to od wydatków związanych z samochodem osobowym (m.in. od wydatków na paliwo) może on generalnie odliczyć 50% kwoty VAT naliczonego. W przypadku, gdy taki samochód jest wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych z VAT (i ww. wydatków nie można jednoznacznie przypisać do czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT), to odliczając VAT od tych wydatków, stosuje się dodatkowo tzw. wskaźnik proporcji.

Przypomnijmy, że ww. wskaźnik proporcji ustalany jest - w uproszczeniu - jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia VAT, w całkowitym obrocie uzyskanym w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalany wskaźnik.

Na ten temat pisaliśmy
w Biuletynie Informacyjnym nr 10 z 1.04.2020 r.
na str. 33-34

Jeżeli samochód osobowy (tu: wzięty w leasing operacyjny), wykorzystywany do celów mieszanych (służbowych i prywatnych), służy zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym z VAT, to ustalając prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z tym samochodem, podatnik stosuje dwa ograniczenia, tj. ograniczenie przewidziane dla samochodów osobowych oraz wskaźnik proporcji. Ustaloną w ten sposób kwotę VAT, która nie podlega odliczeniu, podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (wraz z wydatkiem w kwocie netto) w ramach limitu 75%.

Przykład

Podatnik (prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną PIT na zasadach ogólnych) dokonuje zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej z VAT. W działalności tej wykorzystuje samochód osobowy (wzięty w leasing), który służy także celom prywatnym. Podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów dla celów VAT. Ponadto, podatnik rozlicza VAT za pomocą wskaźnika proporcji w wysokości 30%. W kwietniu 2020 r. podatnik kupił paliwo do ww. samochodu na kwotę 1.000 zł netto plus VAT 230 zł. Podatnik odliczył VAT w wysokości 34,50 zł, co wynika z wyliczenia: [(230 zł × 50%) × 30%)].

Kwota VAT, która nie podlegała odliczeniu, wynosi 195,50 zł, co wynika z wyliczenia: (230 zł - 34,50 zł).

Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup paliwa w kwocie 896,63 zł, co wynika z wyliczenia: [(1.000 zł + 195,50 zł) × 75%].

Podatnik może powyższe wyliczyć także następująco:

[1.230 zł - (230 zł × 50% × 30%)] × 75% = 896,63 zł.