Amortyzacja darowanego samochodu

Działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych prowadzę od maja 2015 r. W grudniu w darowiźnie otrzymałem od likwidującego działalność gospodarczą wuja 7-letni samochód ciężarowy - wywrotkę. Samochód ten chciałbym jeszcze w styczniu 2016 r. wprowadzić na stan środków trwałych. Czy mogę go amortyzować i dokonane od niego odpisy zaliczać do kosztów?

Dla uznania danego składnika majątkowego za środek trwały nie ma znaczenia, czy podatnik nabył go odpłatnie, czy też nie. Jednak ustalając wartość początkową składnika majątku nabytego w darowiźnie należy stosować uregulowania zawarte w art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof. Z przepisu tego wynika, że za wartość początkową m.in. darowanych środków trwałych należy przyjąć ich wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny określa ją w niższej wysokości.

Jednocześnie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o pdof zastrzega, że nie są kosztem uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne naliczane od wartości początkowej środków trwałych nabytych nieodpłatnie, w sytuacji gdy nabycie to nie powoduje powstania przychodu. Nie ma ono jednak zastosowania do środków trwałych otrzymanych w drodze spadku lub darowizny. W konsekwencji odpisy amortyzacyjne od otrzymanego w darowiźnie środka trwałego podlegają zaliczeniu do podatkowych kosztów uzyskania przychodów na zasadach przewidzianych dla danej kategorii w ustawie o pdof. Co równie istotne, dla możliwości rozliczania w kosztach składnika majątku nabytego w omawiany sposób nie ma znaczenia, czy poprzedni właściciel go amortyzował i czy został on już w pełni zamortyzowany. W odniesieniu do nabytych w drodze darowizny środków trwałych nie ma bowiem zastosowania zasada kontynuowania amortyzacji dokonywanej przez poprzedniego właściciela środka trwałego.

Przykład

Przedsiębiorca opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej otrzymał w drodze darowizny od wuja likwidującego działalność gospodarczą samochód ciężarowy (wywrotkę), który w działalności wuja był wprowadzonym do ewidencji środkiem trwałym. Na dzień dokonania darowizny samochód ten był już całkowicie zamortyzowany. Jego wartość określona w umowie darowizny wynosi 33.000 zł, ale wartość rynkowa na dzień jego przekazania w formie darowizny to 24.500 zł. W tej sytuacji przyjmując samochód do używania i wprowadzając go do ewidencji środków trwałych, przedsiębiorca zobowiązany będzie ustalić jego wartość początkową na poziomie kwoty odpowiadającej jego wartości rynkowej, tj. 24.500 zł.

Ponieważ samochód ten można było uznać za używany środek trwały, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof podatnik ustalił dla niego indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 40%. Cała wartość naliczonych według tej metody odpisów amortyzacyjnych będzie dla niego podatkowym kosztem uzyskania przychodu niezależnie od tego, że poprzedni właściciel zdążył go w całości zamortyzować.