Korekta kosztów zwiększająca przychody

W związku z nieterminową płatnością zobowiązań wobec kontrahentów podatnik musiał dokonać korekty kosztów. Kwotę korekty, która nie miała pokrycia w kosztach danego miesiąca, wykazał jako przychód. Czy przychód wykazany w związku z korektą kosztów należy uwzględniać w wartości przychodów przyjętej dla ustalenia obowiązku prowadzenia w 2015 r. ksiąg rachunkowych?

Nie, kwoty zwiększenia, o której mowa nie należy uwzględniać w przychodach warunkujących obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Podatnik, który opodatkowuje według skali podatkowej lub podatkiem liniowym dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, ma obowiązek prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów lub księgi rachunkowe. O tym, jakiego rodzaju księgi należy zaprowadzić na dany rok podatkowy, decyduje wysokość przychodów uzyskanych z działalności wykonywanej w poprzednim roku podatkowym.

Uwzględniając regulacje zawarte w art. 24a ust. 4 updof w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), należy stwierdzić, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy m.in. osób fizycznych, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14 updof, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty 1.200.000 euro. Wielkość tę przelicza się na walutę polską według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 30 września roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 24a ust. 6 updof).

Zwróć uwagę!

Limit przychodów za 2014 r., którego osiągnięcie decyduje o obowiązku prowadzenia w 2015 r. ksiąg rachunkowych, wynosi 5.010.600 zł.

Ustalając wartość przychodów zobowiązującą do przejścia na księgi rachunkowe, podatnik powinien brać pod uwagę:

kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, oraz pomniejszone o należny podatek VAT, o ile podatnik dokonuje sprzedaży towarów i usług opodatkowanej tym podatkiem (art. 14 ust. 1 updof),
przychody uzyskane w wyniku zdarzeń i operacji związanych z prowadzoną działalnością, wymienione w art. 14 ust. 2 z uwzględnieniem ust. 3 updof.

W sytuacji opisanej w pytaniu podatnik zwiększył przychody, gdyż w miesiącu, w którym powstał u niego obowiązek zmniejszenia kosztów o kwoty nieuregulowanych terminowo zobowiązań, nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty były niższe od kwoty zmniejszenia. Ten szczególny przypadek powstania przychodu określa art. 24d ust. 5 updof. Należy zatem uznać, że kwota ta nie zalicza się do limitu przychodów decydujących o obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.