A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 32 (931) z dnia 10.11.2016

Data faktury a przychód podatkowy (pytanie z forum internetowego - www.forum.gofin.pl)

Sprzedaż została dokonana 30.09.2016 r., natomiast faktura została wystawiona 7.10.2016 r. Czy tę fakturę mogę zaliczyć do przychodu października zamiast września (jest to faktura za dostawę i montaż konstrukcji stalowej) (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl 1043727)?

Skoro w przedmiotowej sprawie dostawa i montaż konstrukcji stalowej miały miejsce we wrześniu br., to przychód z tytułu tej sprzedaży powstał we wrześniu (zakładamy, że uregulowanie należności przez kontrahenta nastąpiło nie wcześniej niż dokonano dostawy/montażu ww. konstrukcji). Późniejsza data wystawienia faktury dokumentującej tę sprzedaż nie ma wpływu na moment powstania przychodu podatkowego.

W art. 12 ust. 3austawy o PDOP zapisano, że za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się (z wyjątkami, które tu pomijamy) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

wystawienia faktury albo
uregulowania należności.

Ta z czynności, która wystąpi jako pierwsza, wyznaczy moment powstania przychodu podatkowego z tytułu dostawy towaru (wykonania usługi).

Podobnie uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2016 r., nr ILPB3/4510-1-203/16-4/AO, w której czytamy:

"(...) pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności - wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu. Ponadto dodać należy, że jeśli zaistniałe wyżej zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia. (...)"

W pytaniu wprawdzie nie określono, w którym momencie nastąpiło uregulowanie należności przez kontrahenta, można jednak wnioskować, że nastąpiło to już po dostawie i montażu konstrukcji stalowej. Zatem pierwszą czynnością, jaka nastąpiła, była dostawa i montaż omawianej konstrukcji (dopiero w miesiącu następnym wystawiono fakturę dokumentującą tę sprzedaż). W związku z tym, przychód z tytułu przedmiotowej sprzedaży powstał we wrześniu br. Późniejsza data wystawienia faktury dokumentującej tę sprzedaż pozostaje bez wpływu na moment powstania przychodu podatkowego z tytułu tej sprzedaży.

Również dla celów bilansowych przychód z tytułu omawianej sprzedaży powstał w miesiącu, w którym sprzedaż ta miała miejsce, tj. we wrześniu br.

Faktura dokumentująca tę sprzedaż (wystawiona w październiku br. jeszcze przed zamknięciem ksiąg za wrzesień) może zostać ujęta w księgach rachunkowych września br. np. zapisem (zakładając, że sprzedaż ta dla celów VAT nie jest objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia):

a) wartość brutto faktury:

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami";

b) kwota VAT należnego:

- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego";

c) wartość netto faktury:

- Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów" lub konto 73-0 "Sprzedaż towarów".

Natomiast uregulowanie należności przez kontrahenta może zostać zaksięgowane w księgach miesiąca, w którym to nastąpi, np.:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",
- Ma konto 20.