Nagroda z okazji jubileuszu pracy - przychód pracownika

Zakład pracy z okazji dwudziestolecia pracy pracownika w podziękowaniu za długoletnią współpracę kupił mu w nagrodę zegarek o wartości 1.000 zł. Czy nagroda ta podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu?

Z treści art. 12 ust. 1 updof wynika, że za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Przychodem pracownika ze stosunku pracy są nie tylko wypłaty pieniężne, ale także wartość pieniężna świadczeń w naturze. Do świadczeń w naturze należy zaliczyć także nagrody wręczane pracownikom z okazji jubileuszu pracy.

Zwróć uwagę!

Nagroda otrzymana przez pracownika z okazji jubileuszu pracy stanowi u niego przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Aby można było obliczyć zaliczkę na podatek z tytułu otrzymanego przez pracownika świadczenia w naturze, należy w pierwszej kolejności ustalić jego wartość pieniężną. Zgodnie z art. 11 ust. 2 updof, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Jeżeli zakład pracy nabył zegarek w drodze kupna, wówczas wartość pieniężną tego zegarka należy ustalić w wysokości ceny zakupu wynikającej z faktury dokumentującej ten zakup.

Tak ustaloną wartość pieniężną zegarka pracodawca powinien doliczyć do pozostałych przychodów ze stosunku pracy osiągniętych przez pracownika w danym miesiącu i od łącznej kwoty obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy.

Jak wynika z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.), podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników stanowi przychód osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Wartość zegarka wręczonego pracownikowi z okazji jubileuszu jego pracy stanowi przychód ze stosunku pracy, dlatego też na pracodawcy będzie ciążył obowiązek naliczenia od wartości tego zegarka składek na ubezpieczenia społeczne.

W związku z tym, że przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne mają też zastosowanie do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne pracowników, pracodawca od wartości przekazanego zegarka będzie miał także obowiązek naliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne. Wynika to z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Zwróć uwagę!

Od wartości nagrody przyznanej pracownikowi, pracodawca powinien opłacić składki ZUS.

Na potrzeby naliczenia składek ZUS wartość pieniężną zegarka należy ustalić zgodnie z § 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.). Według tego przepisu, wartość pieniężną świadczeń w naturze ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradzaniu, a w razie braku takich przepisów, jeżeli przedmiotem świadczeń są rzeczy lub usługi zakupione przez pracodawcę - według cen ich zakupu.

Wprawdzie z § 2 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia wynika, że podstawy wymiaru składek nie stanowią nagrody jubileuszowe (gratyfikacje), które według zasad określających warunki ich przyznawania przysługują pracownikowi nie częściej niż co 5 lat, ale w omawianym przypadku wręczenie zegarka z okazji jubileuszu pracy pracownika było przejawem dobrej woli pracodawcy, a nie wynikało z przepisów wewnątrzzakładowych. Zatem w omawianym przypadku wyłączenie to nie będzie miało zastosowania.