Podatek od dwóch umów zlecenia wypłaconych w tym samym miesiącu

Firma zawarła w październiku br. dwie umowy zlecenia z osobą fizyczną niebędącą jej pracownikiem (emerytem). W pierwszej z umów należność za wykonane zlecenie określono w kwocie 150 zł, natomiast w drugiej umowie wynagrodzenie wskazano w kwocie 400 zł. Obydwie należności zostaną wypłacone zleceniobiorcy na koniec października br. W jaki sposób należy je opodatkować?

Firma jako płatnik ma obowiązek opodatkować każdą z umów osobno. Od należności z pierwszej umowy zlecenia należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy. Natomiast od wynagrodzenia z drugiej umowy płatnik pobierze zaliczkę na podatek.

Przychody uzyskane na podstawie umowy zlecenia przez osobę nieprowadzącą działalności gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane od przedsiębiorcy, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o pdof). Dla takich przychodów przepisy ustawy o pdof przewidują dwa sposoby opodatkowania. Płatnik musi pobrać zaliczkę na podatek zgodnie z art. 41 ust. 1-1a ustawy o pdof bądź zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy).

Od należności z umowy zlecenia należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, gdy została ona zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, a kwota należności wynikająca z umowy nie przekracza 200 zł. Dla opodatkowania przychodów z umów zlecenia w formie ryczałtu przesłanki te muszą wystąpić łącznie. Gdy wymogi te nie zostaną spełnione, płatnik oblicza i pobiera zaliczkę na podatek.

Warunki opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym spełnia pierwsza z umów zlecenia. Dlatego w tym przypadku firma ma obowiązek pobrać podatek w formie ryczałtu w wysokości 18% uzyskanego przychodu. Przychód nie podlega pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów ani o potrącone składki na ubezpieczenia społeczne. Z kolei obliczony podatek nie podlega pomniejszeniu o składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

Natomiast od należności z drugiej umowy zlecenia wynoszącej 400 zł firma pobierze zaliczkę na podatek. Zaliczka wyniesie 18% należności pomniejszonej o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof oraz potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne. W myśl art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o pdof dla przychodów z umów zlecenia koszty uzyskania przychodów wynoszą 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Ustalona zaliczka na podatek podlega zmniejszeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b ustawy o pdof, pobranej ze środków podatnika przez płatnika w wysokości nie wyższej niż 7,75% podstawy jej wymiaru.

Przykład

Firma w październiku br. zawarła ze zleceniobiorcą (emerytem) niebędącym jej pracownikiem dwie umowy zlecenia. Wynagrodzenie w pierwszej z umów ustalono w kwocie 150 zł, a z drugiej w kwocie 400 zł. Obie należności zostaną wypłacone zleceniobiorcy w październiku br. Zleceniobiorca nie przystąpił do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego. Umowy te stanowią dla niego jedyne źródło zarobkowania.

Obciążenia podatkowo-składkowe* należności z pierwszej z umów przedstawiają się następująco:

1)	wynagrodzenie brutto	150,00 zł
2)	składki społeczne (11,26%)	16,89 zł
3)	podstawa wymiaru składki zdrowotnej	133,11 zł
4)	składka zdrowotna 9%	11,98 zł
5)	podstawa opodatkowania	150 zł
6)	zryczałtowany podatek do wpłaty do US	27 zł
7)	do wypłaty	94,13 zł

Obciążenia podatkowo-składkowe należności z drugiej umowy przedstawiają się następująco:

1)	wynagrodzenie brutto	400,00 zł
2)	składki społeczne (11,26%)	45,04 zł
3)	podstawa wymiaru składki zdrowotnej	354,96 zł
4)	składka zdrowotna 9%	31,95 zł
5)	składka zdrowotna odliczana od podatku (7,75%)	27,51 zł
6)	koszty uzyskania przychodu	70,99 zł
7)	podstawa opodatkowania	284 zł
8)	zaliczka na podatek do wpłaty do US	24 zł
9)	do wypłaty	299,01 zł

*	Uwaga! W raportach ZUS sporządzanych za zleceniobiorcę za dany miesiąc kalendarzowy składki ubezpieczeniowe nalicza się od sumy przychodów uzyskanych w tym miesiącu.