Różnice kursowe przy zaliczce w imporcie

Kontrahentowi z Chin w czerwcu 2015 r. zapłaciłam zaliczkę na poczet dostawy ubrań roboczych dla pracowników. W lipcu 2015 r. kontrahent wystawił mi w dolarach ostateczną fakturę dokumentującą ten zakup, po czym uregulowałam pozostałą część zobowiązania. Zarówno zapłata zaliczki, jak i pozostałej części zobowiązania nastąpiła w dolarach z konta złotówkowego. Jak w tej sytuacji ustalić różnice kursowe dotyczące tej transakcji?

Różnice kursowe mogą wystąpić również w sytuacji, gdy za daną transakcję płatność następuje dwuetapowo, tj. w formie zaliczki i pozostałej części zobowiązania. Przy ich ustalaniu trzeba jednak pamiętać, że zaliczka nie stanowi kosztu podatkowego.

Tym samym Czytelniczka obowiązana jest ustalić różnice kursowe dwukrotnie: raz w dacie wystawienia faktury w zakresie kwoty zapłaconej zaliczkowo, a drugi raz w dacie zapłaty pozostałej kwoty zobowiązania - odnośnie tej części płatności. Podatkowe różnice kursowe powstaną więc:

między wartością kosztu poniesionego w walucie obcej przeliczoną według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (odpowiadającą kwocie wpłaconej zaliczki) a kwotą wpłaconej zaliczki, przeliczoną na złote po kursie sprzedaży dolara stosowanym w tym dniu przez bank oraz
między wartością kosztu poniesionego w walucie obcej przeliczoną według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (odpowiadającą pozostałej kwocie zobowiązania) a pozostałą zapłaconą kwotą zobowiązania, przeliczoną na złote po kursie sprzedaży dolara stosowanym w tym dniu przez bank.

Dodatnie różnice kursowe zwiększą przychody, a ujemne - koszty uzyskania przychodów. Tak wynika z art. 24c ustawy o pdof.

Przykład

Dnia 17 czerwca 2015 r. podatnik wpłacił zaliczkę na poczet dostawy odzieży roboczej dla pracowników w kwocie 700 USD. Kurs sprzedaży USD stosowany przez bank podatnika z dnia zapłaty zaliczki wyniósł 3,70 zł* za 1 USD.

Fakturę dokumentującą zakup odzieży roboczej kontrahent wystawił w dniu 10 lipca 2015 r. na kwotę 1.000 USD. Średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, tj. z 9 lipca 2015 r. wyniósł 3,80 zł* za 1 USD.

Pozostałą część zobowiązania w kwocie 300 USD podatnik zapłacił 15 lipca 2015 r. Kurs sprzedaży USD stosowany przez bank podatnika z dnia zapłaty tej kwoty wyniósł 3,60 zł* za 1 USD.

Podatnik ustalił różnice kursowe:

na dzień 10 lipca 2015 r. w kwocie 70 zł (700 USD × 3,70 zł/USD) - (700 USD × 3,8 zł/USD) - jest to dodatnia różnica kursowa,
na dzień 15 lipca 2015 r. w kwocie 60 zł (300 USD × 3,60 zł/USD) - (300 USD × 3,8 zł/USD) - jest to dodatnia różnica kursowa.

* kurs przykładowy