A A A

Kredyty i pożyczki w świetle przepisów podatkowych i bilansowych - Dodatek nr 10 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 8 (691) z dnia 10.03.2010

Przewalutowanie kredytu złotówkowego na walutowy

Posiadamy kredyt zaciągnięty w złotówkach. Obecnie dokonaliśmy przewalutowania kredytu na euro. W jaki sposób tę operację zaksięgować? Czy w związku z przewalutowaniem powstaną różnice kursowe?

Z przewalutowaniem kredytu (pożyczki) mamy do czynienia wówczas, gdy dochodzi do zmiany waluty, w której wyrażany jest kapitał kredytu (pożyczki), polegającej na przeliczeniu wartości kapitału pożyczki z waluty oryginalnej na nową walutę przy zastosowaniu odpowiedniego kursu wymiany walut.

Operacja przewalutowania kredytu oznacza wyłącznie zmianę kapitału tego kredytu. Dlatego w księgach rachunkowych nie ma potrzeby dokonywania żadnych księgowań związanych z tą operacją. Jednostki mogą jedynie w prowadzonej ewidencji analitycznej dokonać zmiany kredytu ze złotówkowego na walutowy.

Sama transakcja przewalutowania kredytu ze złotówkowego na walutowy nie spowoduje powstania różnic kursowych, o których mowa w art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Nastąpiło bowiem tylko przeliczenie kwoty kredytu na walutę, wartość zobowiązania podlegającego spłacie pozostała niezmieniona.

Różnice kursowe mogą pojawić się dopiero z chwilą spłaty kredytu wyrażonego w walucie obcej. Otóż w sytuacji, gdy spłata będzie następować w walucie obcej, różnice kursowe powstaną pomiędzy kursem z dnia powstania kredytu (tu: z dnia przewalutowania) a kursem faktycznie zastosowanym z dnia spłaty (np. kurs bankowy, kurs kantorowy). Przy czym różnice kursowe dodatnie zwiększać będą przychody finansowe (konto 75-0), natomiast różnice ujemne - koszty finansowe (konto 75-1).

Przykład

Jednostka zaciągnęła w czerwcu 2009 r. kredyt bankowy w złotych na okres 3 lat. Na dzień 31 stycznia 2010 r. do spłaty pozostało 90.000 zł (należność główna bez odsetek).

W lutym 2010 r. dokonano przewalutowania kredytu na walutę euro po kursie 4,5 zł/euro. Zobowiązanie z tytułu kredytu po przewalutowaniu wyniosło zatem 20.000 euro (90.000 zł : 4,5 zł/euro).

W dniu 23 lutego 2010 r. spłacono z rachunku walutowego ratę kredytu w wysokości 600 euro. Do wyceny rozchodu waluty z rachunku walutowego jednostka stosuje metodę FIFO - na rachunku walutowym jednostka posiadała 3.000 euro wycenione po kursie 4,6 zł/euro (tj. 13.800 zł).

Podane kursy walut są kursami przykładowymi.

Dla uproszczenia pominięto ewidencję odsetek od kredytu.

Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Przewalutowanie kredytu w lutym 2010 r. - (90.000 zł : 4,5 zł/euro) = 20.000 euro, co stanowi równowartość:	90.000 zł	13-4-1	13-4-2
2. WB - spłata raty kredytu: (600 euro x 4,6 zł/euro) =	2.760 zł	13-4-2	13-1
3. PK - ustalenie różnicy kursowej w związku ze spłatą kredytu (powstała różnica ujemna, gdyż kwota zobowiązania z dnia zapłaty jest wyższa od kwoty zobowiązania z dnia jego powstania): (4,6 zł/euro - 4,5 zł/euro) x 600 euro =	60 zł	75-1	13-4-2

Księgowania:

Przewalutowanie kredytu będzie obojętnie podatkowo. W przypadku otrzymania kredytu lub pożyczki, różnice kursowe powstają gdy wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa (dodatnie różnice kursowe) lub niższa (ujemne różnice) od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy o PDOP). W omawianej sprawie sytuacja taka nie miała miejsca, nie powstały zatem podatkowe różnice kursowe.