Koszty pracowniczych nagród uznaniowych

Wynagrodzenia, premie, nagrody oraz inne świadczenia pieniężne dokonywane na rzecz pracownika mogą stanowić koszt uzyskania przychodu pracodawcy w miesiącu, za który są należne, o ile zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy lub umowy o pracę.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Spółka zatrudnionym pracownikom, oprócz zasadniczego wynagrodzenia za pracę, wypłaca również inne świadczenia, w tym m.in. premie regulaminowe oraz nagrody uznaniowe. Zasady wypłaty wynagrodzeń, a także przyznawania pracownikom dodatkowych świadczeń, są określone w regulaminie wynagradzania obowiązującym w spółce. Z jego postanowień wynika, że pracownikowi przysługują również inne poza zasadniczym składniki wynagrodzenia, w tym nagroda uznaniowa, która na podstawie oceny zaangażowania oraz jakości pracy pracownika może być przyznana raz w miesiącu za miesiąc poprzedni i jest wypłacana w terminie wypłaty wynagrodzenia za miesiąc, który podlegał ocenie przy przyznawaniu nagrody. Natomiast samo wynagrodzenie za pracę, zgodnie z regulaminem, jest płatne w terminie 10. dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni. Spółka przykładowo wskazała, że gdy pracodawca podjął w lutym 2015 r. decyzję o przyznaniu pracownikowi nagrody uznaniowej za wyniki i ocenę jakości pracy w styczniu 2015 r., to wypłata nagrody uznaniowej nastąpiła w terminie wypłaty wynagrodzeń za styczeń, tj. do 10 lutego 2015 r. Pracodawca potraktował przyznaną nagrodę jako należną za miesiąc, w którym nagroda została pracownikowi przyznana (tj. za luty 2015 r.). Zaliczka na podatek dochodowy oraz składki ZUS od nagrody zostały pobrane z chwilą jej wypłaty. Spółka miała wątpliwości, czy wypłacane nagrody i premie oraz naliczane od nich składki ubezpieczeniowe może zaliczyć do kosztów podatkowych w miesiącu, za który nagrody i premie są należne.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o pdop, należności m.in. ze stosunku pracy stanowią koszty podatkowe w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Gdy terminy te nie zostaną dochowane, wówczas przedmiotowe należności stają się kosztem w dacie faktycznej wypłaty (postawienia do dyspozycji), czyli zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdop. Z kolei na podstawie art. 15 ust. 4h ustawy o pdop składki ZUS od tych należności, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na FP oraz FGŚP, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty w miesiącu, za który są one należne, pod warunkiem, że składki z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, zostaną opłacone nie później niż do 15. dnia tego miesiąca. W przypadku uchybienia tym terminom składki te, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a, stanowią koszt w dacie faktycznego ich opłacenia.

W oparciu o przywołane przepisy fiskus potwierdził, że wydatki ponoszone przez spółkę na wypłatę pracowniczych nagród pieniężnych stają się kosztem podatkowym za miesiąc, w którym nagroda stała się należna (przyznana), pod warunkiem, że zostanie wypłacona pracownikowi w ustalonym w regulaminie wynagradzania terminie, tj. do 10. dnia miesiąca, w którym została przyznana. Natomiast składki na ZUS w części finansowanej przez płatnika składek z tytułu tych nagród, stanowią koszty podatkowe w miesiącu, za który nagrody te są należne, czyli miesiącu, w którym zapadła decyzja o przyznaniu nagród, o ile zostaną opłacone w terminie wynikającym z art. 15 ust. 4h pkt 2 ustawy o pdop, tj. nie później niż do 15. dnia tego miesiąca, w którym wynagrodzenie zostało wypłacone lub postawione do dyspozycji.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 maja 2015 r., nr IPTPB3/4510-80/15-2/KC)

Komentarz redakcji

W uzupełnieniu warto dodać, że dla określenia momentu powstania pracowniczego przychodu z tytułu otrzymania nagrody nie ma znaczenia okres, za jaki premia jest należna. W tym przypadku kryterium decydującym jest jedynie data otrzymania premii pracownika lub postawienia jej do jego dyspozycji. Gdy następuje to w miesiącu, za który jest należna, wówczas jest przychodem tego miesiąca. Natomiast, gdy premia należna za dany miesiąc zostanie wypłacona w kolejnym miesiącu, stanie się dla pracownika przychodem miesiąca wypłaty.