Czesne za studia członka zarządu

Wspólnicy spółki z o.o. podjęli uchwałę, w której zobowiązali prezesa spółki pełniącego swą funkcję na podstawie powołania do podjęcia studiów podyplomowych w celu podniesienia kwalifikacji zawodowych. Jednocześnie postanowili sfinansować czesne za te studia. Zdobyta wiedza pozwoli mu rozszerzyć posiadane kompetencje w zakresie kierowania zespołem, rozwiązywania konfliktów, motywowania do wydajniejszej pracy, co jest dość skomplikowane przy często zmieniającym się składzie osobowym firmy. Działania te mają zmierzać do zwiększania efektywności pracy i w rezultacie do zwiększenia przychodów spółki. Czy w tym przypadku czesne za studia prezesa może być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

W tym przypadku czesne za studia prezesa może być w spółce zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 15 ust. 1 updop, podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wydatki takie służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.

W analizowanym stanie faktycznym spółka zamierza sfinansować prezesowi zarządu czesne za studia podyplomowe. Wiedza zdobyta na nich pozwoli poszerzyć jego kompetencje niezbędne w zarządzaniu zespołem, rozwiązywaniu konfliktów międzyludzkich, motywowaniu do pracy i w efekcie uzyskiwaniu lepszych wyników. Można więc uznać, że wspomniane wydatki będą w pełni uzasadnione z punktu widzenia aspektów ekonomicznych spółki.

Należy jednak wziąć pod uwagę, że ustawodawca wyklucza z kosztów podatkowych niektóre wydatki/koszty. Zawarte są one w zamkniętym katalogu, określonym w art. 16 ust. 1 updop. W świetle przedstawionego opisu sprawy trzeba zwrócić uwagę na treść art. 16 ust. 1 pkt 38a updop. Zgodnie z nim nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 updop, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Wydatki na rzecz prezesa zarządu spółki nie mieszczą się jednak w dyspozycji tego przepisu, gdyż prezes zarządu nie ma statusu organu stanowiącego. Ustawodawca nie wyklucza więc możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz członków zarządu.

W rezultacie nie ma przesłanek, które uniemożliwiałyby uznanie za koszty uzyskania przychodów czesnego za studia podyplomowe prezesa zarządu, opłacanego przez spółkę (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2024 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.34.2024.3.PK).