Przegląd Podatku Dochodowego nr 1 (361) z dnia 1.01.2014

Sposoby uiszczania zaliczek na podatek w 2014 r.

1. Zaliczki miesięczne

Miesięczne zaliczki na podatek dochodowy ustalane od dochodu z działalności gospodarczej płacą podatnicy CIT oraz podatnicy PIT opodatkowani według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Zaliczki te oblicza się narastająco od początku roku.

Pierwsza zaliczka miesięczna - co do zasady - jest równa kwocie podatku należnego. Kolejne zaliczki ustala się w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 44 ust. 3 i 3f updof oraz art. 25 ust. 1 updop).

U podatników PIT opodatkowanych według skali podatkowej, obowiązek wpłacenia pierwszej zaliczki w 2014 r. powstanie za miesiąc, w którym dochód przekroczy kwotę 3.091 zł.

Z kolei podatnicy PIT opodatkowani stałą 19% stawką podatku liniowego oraz podatnicy CIT, są obowiązani wpłacać zaliczki w 2014 r. począwszy od miesiąca, w którym uzyskają pierwszy dochód.

Podatnicy CIT, którzy w roku podatkowym uzyskują przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł, mogą dokonywać wpłat zaliczek na podatek począwszy od dnia 20 października każdego roku podatkowego. Uprawnienie to przysługuje, pod warunkiem że w roku poprzedzającym rok podatkowym udział przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów, ustalony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e updop, wynosił co najmniej 50% (art. 25 ust. 2a updop).

Zaliczki wpłaca się na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a zaliczkę za grudzień do 20 stycznia następnego roku podatkowego. U podatników CIT, których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zaliczka za ostatni miesiąc roku podatkowego podlega wpłacie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego.

2. Zaliczki kwartalne

W 2014 r. zaliczki kwartalne mogą wpłacać podatnicy, którzy:

• rozpoczynają działalność gospodarczą albo
   
• spełniają kryteria uznania ich za małych podatników (tj. uzyskali w 2013 r. przychody ze sprzedaży, wraz z podatkiem VAT, w kwocie nieprzekraczającej 5.068.000 zł).

Tej metody wpłacania zaliczek nie mogą jednak stosować wszyscy podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą. Uprawnienie to nie przysługuje:

a) podatnikom PIT, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadzili działalność samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niebędącej osobą prawną (lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała wspólność majątkowa),

b) podatnikom CIT, którzy zostali utworzeni:

• w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
   
• w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo
   
• przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro.

Tak wynika odpowiednio z art. 44 ust. 3g w związku z art. 22k ust. 11 updof oraz art. 25 ust. 1d w związku z art. 16k ust. 11 updop.

Mali podatnicy PIT, którzy na 2014 r. wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek, składają takie zawiadomienie w terminie do 20 lutego 2014 r., a rozpoczynający prowadzenie działalności w trakcie 2014 r. - w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Natomiast podatnicy CIT (zarówno mali jak i rozpoczynający działalność) składają takie zawiadomienie do 20 dnia drugiego miesiąca roku podatkowego.

Zaliczkę kwartalną stanowi różnica pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego narastająco od początku roku a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały.

Podatnicy opodatkowani według skali podatkowej w 2014 r. zapłacą pierwszą zaliczkę za kwartał, w którym dochód liczony narastająco od początku roku przekroczy kwotę 3.091 zł, a podatnicy opodatkowani liniowo - za kwartał, w którym uzyskają pierwszy dochód z działalności.

Zaliczki kwartalne wpłaca się w terminach do 20 dnia każdego miesiąca następującego po zakończeniu kwartału, za który wpłacana jest zaliczka, a zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego - do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Jeżeli rok podatkowy u podatników CIT nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zaliczkę za ostatni kwartał wpłacają oni w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego.

W razie gdy podatnicy złożą zeznanie podatkowe i uregulują wynikającą z tego zeznania kwotę podatku przed upływem terminu do wypłaty zaliczki za ostatni kwartał, nie będą obowiązani do wpłacenia tej zaliczki.

3. Zaliczki uproszczone

Wpłacanie miesięcznych zaliczek w formie uproszczonej przez podatników PIT i CIT regulują odpowiednio przepisy art. 44 ust. 6b-6i updof oraz art. 25 ust. 6-10 updop.

Stosowanie tej metody zależy od spełnienia określonych wymogów. Jednym z nich jest pisemne zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej formy wpłacania zaliczek.

Zawiadomienie takie w 2014 r. należy złożyć do 20 lutego 2014 r., ale jeżeli rok podatkowy podatników CIT nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, składają oni zawiadomienie w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym.

Podatnicy PIT

U podatników PIT podstawę obliczania zaliczek w formie uproszczonej stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazany w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Tym samym za podstawę ustalenia zaliczek w tej formie na rok 2014 r. należy przyjąć dochód wykazany w zeznaniu PIT-36 lub PIT-36L za 2012 albo za 2011 r., jeżeli w zeznaniu za 2012 r. nie wykazano dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo dochód ten nie przekroczył kwoty 3.091 zł.

Od tego dochodu, przy zastosowaniu obowiązującej w 2014 r. skali podatkowej lub 19% stawki podatku (w zależności od stosowanej formy opodatkowania), podatnicy PIT wyliczają kwotę, której 1/12 część stanowi miesięczną zaliczkę w formie uproszczonej.

Zaliczek w formie uproszczonej nie mogą wpłacać podatnicy PIT, którzy:

• rozpoczęli działalność gospodarczą w 2013 lub 2014 r.,
   
• z działalności gospodarczej prowadzonej w latach 2011-2012, opodatkowanej według skali podatkowej lub podatkiem liniowym, nie uzyskali dochodu lub był on niższy od kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku (tj. od kwoty 3.091 zł),
   
• z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w 2011 i 2012 r. opłacali zryczałtowany podatek dochodowy albo opłacają taki podatek w 2014 r.

Podatnicy CIT

W przypadku podatników CIT, zaliczkę w formie uproszczonej ustala się w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Natomiast jeżeli w zeznaniu tym podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki ustalone w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznawania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku nie wykazali podatku należnego, wpłacanie zaliczek w uproszczonej formie nie jest możliwe.

Wysokość zaliczek uproszczonych oblicza się za okresy miesięczne. Zaliczki te podlegają wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a zaliczka za grudzień do 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Podatnicy CIT, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, wpłaty zaliczki za ostatni miesiąc dokonują do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego.

Podatnicy nie są zobowiązani do wpłacenia ostatniej zaliczki za rok podatkowy, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złożą zeznanie i uiszczą wynikającą z niego kwotę do zapłaty.