Opłacanie przez wspólnika ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dzierżawy lokalu spółce jawnej

Podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej osób fizycznych. Od dochodów z udziału w spółce opłaca podatek liniowy. Spółka świadczyła dotąd usługi budowlane, ale jej działalność zostanie rozszerzona o usługi krótkotrwałego zakwaterowania. Na potrzeby tej działalności podatnik będzie wydzierżawiał spółce własny lokal. Czy w tej sytuacji dochody z udziału w spółce będą nadal podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym i czy od przychodów z dzierżawy podatnik będzie mógł opłacać ryczałt ewidencjonowany według stawki 8,5%?

Tak, podatnik będzie mógł płacić ryczałt w wysokości 8,5% od przychodów z dzierżawy lokalu i jednocześnie zachowa prawo do opłacania podatku liniowego od dochodów z udziału w spółce jawnej.

W sytuacji opisanej w pytaniu za dopuszczalne należy uznać zawarcie umowy dzierżawy między podatnikiem a spółką jawną, której jest on wspólnikiem. Fakt zawarcia takiej umowy nie wpłynie przy tym na sposób opodatkowania przez podatnika dochodów z udziału w tej spółce ani przychodów z dzierżawy prywatnego lokalu.

Zwróć uwagę!

Na gruncie prawa cywilnego spółka jawna oraz osoba fizyczna będąca wspólnikiem takiej spółki są odrębnymi podmiotami, które mogą zawierać ze sobą umowy.

Z art. 9a ust. 3 updof regulującego opodatkowanie podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej wynika, że przyczyną utraty prawa do stosowania tej formy opodatkowania jest uzyskanie z działalności prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niebędącej osobą prawną przychodu ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wspomniane usługi muszą przy tym odpowiadać czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W analizowanym przypadku przesłanka ta jednak nie zachodzi. Tym samym w razie wydzierżawienia lokalu spółce jawnej, od dochodów z tytułu udziału w tej spółce prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i usług krótkotrwałego zakwaterowania, podatnik będzie mógł opłacać podatek liniowy.

Należy również zwrócić uwagę, że w myśl art. 9a ust. 5 updof, wybór opodatkowania podatkiem liniowym odnosi się do wszystkich form prowadzenia działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosowanie tej formy opodatkowania w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej nie wyklucza więc opłacania podatku dochodowego na innych zasadach od dochodów (przychodów) osiąganych ze źródła przychodów wyodrębnionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof, określanego jako tzw. prywatny najem.

Jeżeli zatem podatnik wydzierżawi prywatny lokal na rzecz spółki jawnej, której jest wspólnikiem, a umowa zostanie zawarta poza działalnością gospodarczą, będzie miał prawo wybrać opodatkowanie przychodów z dzierżawy ryczałtem ewidencjonowanym (art. 9a ust. 6 updof). Ryczałt wyniesie w takim przypadku 8,5% osiąganych przychodów. Taką stawkę dla tego rodzaju przychodów określa art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.).