Limity przychodów u ryczałtowców

Jedną z form opodatkowania przychodów przedsiębiorców będących osobami fizycznymi jest ryczałt ewidencjonowany. Prawo do niego przysługuje, jeżeli spełnione są określone warunki. Jeden z nich dotyczy limitu przychodów, którego przekroczyć nie można. W przeciwnym razie dochodzi do utraty prawa do ryczałtu ewidencjonowanego.

Od 2013 r. prowadzę działalność gospodarczą. W zakresie opodatkowania przychodów z tego źródła wybrałem ryczałt ewidencjonowany. Słyszałem, że istnieje próg przychodów, który skutkuje utratą prawa do tej formy opodatkowania. Czy dotyczy on podatników rozpoczynających działalność?

NIE. Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stosować mogą dwie grupy podatników. Jedną z nich stanowią osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które w określonym przepisami terminie złożą oświadczenie w zakresie wyboru tej formy opodatkowania. Złożenie tego oświadczenia nie jest jednak możliwe m.in. przez podatników, u których przychody za poprzedni rok podatkowy przekroczyły 150.000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym…, zwanej dalej ustawą). Wskazany limit nie ma natomiast zastosowania do podatników, którzy rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej. Oni w roku rozpoczęcia działalności opłacają ryczałt bez względu na wysokość przychodów. Tak wynika z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy.

Przychody za 2012 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej były na tyle wysokie, że wyłączyły mnie w 2013 r. z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. Obecnie płacę podatek liniowy. Czy od 2014 r. będę mógł powrócić do ryczałtu ewidencjonowanego?

TAK, pod warunkiem, że pozwolą na to przychody za rok 2013.

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro lub
uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.

Przyjmując więc, że rokiem podatkowym będzie rok 2014, to do ustalenia limitu uprawniającego do opłacania ryczałtu w tym roku trzeba będzie wziąć pod uwagę przychody z roku poprzedzającego rok podatkowy, czyli z roku 2013.

Jeżeli zatem przychody Czytelnika za 2013 r. nie przekroczą równowartości 150.000 euro, to na 2014 r. jako formę opodatkowania będzie mógł wybrać ryczałt ewidencjonowany (o ile oczywiście spełni pozostałe warunki w zakresie opodatkowania ryczałtem).

W 2012 r. od przychodów z działalności gospodarczej opłacałem podatek według skali podatkowej. Od 2013 r. płacę ryczałt ewidencjonowany. Czy jeżeli w trakcie roku moje przychody przekroczą kwotę 615.300 zł, to od tego momentu muszę płacić podatek na ogólnych zasadach?

Pułap przychodów uprawniających do skorzystania z opodatkowania ryczałtem wynosi 150.000 euro. Ulega on zmianie co roku. Wynika to z faktu, że jest on wyrażony w euro i zachodzi konieczność jego przeliczania na złote. Przeliczenia na walutę polską dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 4 ust. 2 ustawy). Jeżeli zatem rokiem podatkowym jest rok 2013, to do przeliczenia 150.000 euro należało przyjąć kurs średni euro NBP z dnia 1.10.2012 r., tj. 4,1020 zł, co daje kwotę 615.300 zł, czyli wskazaną przez Czytelnika. Wyznacza ona poziom przychodów za 2012 r., które skutkowały utratą prawa do ryczałtu ewidencjonowanego w 2013 r. Kwota ta nie ma natomiast wpływu na utratę ryczałtu w trakcie roku podatkowego. Z obecnie obowiązujących regulacji nie wynika bowiem, aby w ciągu roku podatnik tracił prawo do ryczałtu i musiał "przejść" na zasady ogólne z uwagi na wysokość przychodów.

Oznacza to, że jeżeli nawet przychody Czytelnika za 2013 r. przekroczą 615.300 zł, to do końca tego roku podatkowego uprawniony jest do opłacania ryczałtu ewidencjonowanego. Dopiero w 2014 r. utraci prawo do korzystania z ryczałtu, jeżeli jego przychody za 2013 r. przekroczą równowartość 150.000 euro (wartość ta w przeliczeniu na złote będzie znana dopiero 1.10.2013 r.).

Żona prowadzi od 3 lat działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Również ja zamierzam rozpocząć działalność i na opodatkowanie wybrać ryczałt ewidencjonowany. Czy w tej sytuacji obowiązuje nas wspólny limit przychodów, czy też limit ten dotyczy każdego z nas osobno?

W opisywanym przypadku każdy z małżonków będzie prowadził swoją indywidualną działalność gospodarczą. W ich sytuacji zastosowanie znajduje art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy, który stanowi, że opłacać w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej mogą podatnicy, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro. Zatem w przypadku działalności prowadzonej przez każdego z małżonków indywidualnie limit 150.000 euro dotyczy każdego z nich (nie jest dla nich wspólny).

Jeżeli więc przykładowo:

przychody Czytelnika za 2013 r. przekroczą równowartość 150.000 euro, a przychody jego żony będą kształtowały się na niższym poziomie, to ona będzie mogła w 2014 r. nadal płacić ryczałt ewidencjonowany, a Czytelnik prawo to utraci,
przychody obu małżonków za 2013 r. przekroczą równowartość 150.000 euro, to oboje nie będą mogli korzystać w 2014 r. z opodatkowania ryczałtem.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.)