Wybór formy opodatkowania na 2012 rok - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 99 (827) z dnia 12.12.2011

Zryczałtowane formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany

Wybór ryczałtu

Z tej formy opodatkowania mogą korzystać osoby fizyczne osiągające przychody z działalności gospodarczej prowadzonej:

• samodzielnie,
   
• w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

W przypadku zmiany formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej, wyboru opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym na 2012 r. należy dokonać składając pisemne oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 20 stycznia 2012 r. Natomiast w razie rozpoczęcia działalności oświadczenie można złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według swojego miejsca zamieszkania, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki przedmiotowe oświadczenie muszą złożyć wszyscy wspólnicy.

Złożenie oświadczenia nie jest wymagane w sytuacji kontynuowania tej formy opodatkowania, jeżeli do jej wyboru doszło w poprzednich latach podatkowych.

W 2012 r. opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą wybrać podatnicy, którzy w 2011 r. uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro (czyli 661.680 zł) lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro (czyli 661.680 zł). Ten sam limit odnosi się do przychodów uzyskanych w 2011 r. z działalności prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki, z której przychody były opodatkowane wyłącznie w formie karty podatkowej lub za część roku były opodatkowane w formie karty podatkowej i za część roku na zasadach ogólnych.

Wyłączenia z ryczałtu

Podatku w formie ryczałtu w 2012 r. nie mogą stosować podatnicy, którzy:

• opłacają podatek w formie karty podatkowej,
   
• korzystają z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na mocy odrębnych przepisów,
   
• podejmą wykonywanie działalności po zmianie działalności wykonywanej:
   
  • samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
     
  • w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
     
  • samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielne przez drugiego małżonka,

jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

Ponadto do utraty prawa do opłacania podatku dochodowego w tej formie dochodzi z dniem osiągnięcia przez podatników w całości lub w części przychodów z tytułu:

• działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
   
• prowadzenia aptek, lombardów, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
   
• wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,
   
• wykonywania wolnego zawodu innego niż wymieniony w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. innego niż zawód lekarza, lekarza stomatologa, lekarza weterynarii, technika dentystycznego, felczera, położnej, pielęgniarki, tłumacza, nauczyciela w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny,
   
• świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do powołanej ustawy, lub
   
• spełnienia świadczenia, na rzecz byłych lub obecnych pracodawców, odpowiadającego czynnościom jakie podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników spółki, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, a wchodzącego w zakres działalności podatnika lub spółki.

Jeżeli w 2011 r. podatnicy nie uzyskali przychodu z działalności, której prowadzenie wyłącza możliwość korzystania z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym, prawo to stracą w 2012 r. z dniem uzyskania przychodów z tego rodzaju działalności. Od tego dnia będą obowiązani opłacać podatek dochodowy według skali podatkowej.

Podstawa opodatkowania

Podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi przychód, bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu. Ustalając podstawę opodatkowania, podatnicy mogą natomiast odliczyć od przychodu:

• wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o pdof, jeżeli nie zostały już odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o pdof oraz
   
• straty z działalności gospodarczej poniesione w okresie korzystania z opodatkowania na zasadach określonych w ustawie o pdof.

Na wysokość stawki ma wpływ rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej. W 2012 r. obowiązują stawki ryczałtu: 20%, 17%, 8,5%, 5,5% oraz 3%.

W razie osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami wysokość ryczałtu ustala się przy zastosowaniu stawki właściwej dla danego rodzaju działalności. Jeżeli jednocześnie podatnicy korzystają z odliczeń, należy dokonywać ich od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim poszczególne rodzaje przychodów opodatkowane różnymi stawkami pozostają w roku podatkowym w ogólnej kwocie przychodów.

Zasady płatności ryczałtu

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych podatnicy obliczają samodzielnie i wpłacają na rachunek urzędu skarbowego bez wezwania. Ryczałt można opłacać miesięcznie lub kwartalnie.

Ryczałt ewidencjonowany obliczony za okresy miesięczne mogą płacić wszyscy podatnicy stosujący tę formę opodatkowania. Natomiast, aby rozliczać ryczałt kwartalnie, należy spełnić określone wymogi. W szczególności w 2012 r. takiego rozliczenia mogą dokonywać podatnicy, których przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej za 2011 r. nie przekroczył 25.000 euro, czyli 110.280 zł.

Wybór kwartalnego sposobu opłacania ryczałtu w 2012 r. wymaga złożenia w urzędzie skarbowym pisemnego zawiadomienia w terminie do 20 stycznia 2012 r. Obowiązek ten ciąży na podatnikach po raz pierwszy dokonujących wyboru w tym zakresie. Natomiast jeżeli podatnicy, o których mowa, opłacali ryczałt kwartalnie również w poprzednich latach podatkowych, a do 20 stycznia 2012 r. nie zgłoszą likwidacji działalności gospodarczej, nie dokonają wyboru innej formy opodatkowania lub nie zawiadomią naczelnika urzędu skarbowego o zaprzestaniu opłacania ryczałtu co kwartał, uważa się, że nadal opłacają ryczałt w ten sposób.

Od kwoty ryczałtu odlicza się zapłacone w roku podatkowym składki na ubezpieczenie zdrowotne, w wysokości nieprzekraczającej kwoty 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Obniżenie może mieć miejsce, jeżeli składki nie zostały odliczone od podatku dochodowego.

Z opłacaniem ryczałtu ewidencjonowanego w trakcie roku podatkowego nie wiążą się obowiązki deklaracyjne, ale w terminie do 31 stycznia roku następnego ryczałtowcy składają zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu w roku podatkowym na formularzu PIT-28.