A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 24 (923) z dnia 20.08.2016

Wydatki na usługi gastronomiczne i noclegi związane ze spotkaniami firmowymi a koszty podatkowe - interpretacja indywidualna

Koszty usług gastronomicznych, wyżywienia, obiadu oraz koszty noclegu ponoszone w trakcie szkoleń i spotkań podsumowujących, z udziałem kadry kierowniczej i przedstawicieli handlowych, pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami i stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności (pod warunkiem ich należytego udokumentowania). Dotyczy to zarówno spotkań w siedzibie firmy, jak i poza nią.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 czerwca 2016 r., nr IBPB-1-2/4510-489/16/MW)

Stan faktyczny

W przedmiotowej sprawie spółka organizowała spotkania, w których udział brała kadra kierownicza oraz wszyscy handlowcy. Były to spotkania podsumowujące (np. kwartał), odbywające się poza siedzibą lub w siedzibie spółki. W siedzibie spółki odbywały się także szkolenia. W trakcie spotkań poza siedzibą, spółka pokrywała wydatki na zakup usług gastronomicznych, wyżywienia, obiadu, przy czym posiłki te nie miały charakteru wystawnego. Ponadto, w przypadku spotkań w siedzibie, spółka pokrywała również wydatki na nocleg dla handlowców, którzy nie znajdowali się w swoim obszarze pracy. Spółka zapytała organ podatkowy, czy ww. wydatki może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem spółki, przedmiotowe wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż istnieje związek przyczynowo-skutkowy między kosztem organizacji przedmiotowych spotkań a korzyścią w postaci bardziej wyedukowanej, zgranej i lepiej zmotywowanej załogi. Dodatkowo, ponoszenie wydatków na organizację szkoleń, spotkań wewnętrznych z elementami integracyjnymi, stanowi inwestycję spółki w rozwój zasobów ludzkich i prowadzi do uzyskania spodziewanego efektu w postaci wzrostu efektywności pracy pracowników, a w konsekwencji wzrostu przychodów spółki. Ponadto przedmiotowe wydatki nie są wydatkami na reprezentację.

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe wskazując, że podatnicy mają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP), pod warunkiem, że wykażą ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Organ podatkowy przywołał treść art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP, na mocy którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Według organu podatkowego, wymienienie w ww. przepisie, jako przykładowych kosztów reprezentacji, wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki tego rodzaju zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Według organu podatkowego, dla kwalifikacji danych wydatków jako wydatków na reprezentację, wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów, nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków czy świadczenia usług gastronomicznych, tj. nie bierze się pod uwagę tego, czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie cechy jak wystawność, wytworność czy okazałość. Zdaniem organu podatkowego:

"(...) Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów (...) należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi zawarte w art. 15 ust. 1 updop, czyli muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie pozostają zatem w jakimkolwiek związku z przychodami podatnika wydatki np. na "obiady dla rodziny", "fundowane przyjęcia dla znajomych", "na usługi rozrywkowe". (...)"

Organ podatkowy wskazał, że wydatki na reprezentację (wyłączone z kosztów podatkowych) to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie "reprezentacji" kwestia wystawności, okazałości, czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia. Organ podatkowy stwierdził ponadto, że dokonując oceny kwalifikacji wydatków, w kontekście wydatków na reprezentację, należy posłużyć się dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. To, co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację, obecnie do takiej kategorii nie zostanie zaliczone, ze względu na zmieniające się realia prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej.

Powyższe należy odnieść nie tylko do usług gastronomicznych, ale także do wydatków na noclegi handlowców.

W świetle powyższego organ podatkowy stwierdził, iż koszty usług gastronomicznych, wyżywienia, obiadu oraz koszty noclegu, ponoszone w przedmiotowej sprawie przez spółkę (w trakcie szkoleń i spotkań podsumowujących, organizowanych zarówno w siedzibie firmy, jak i poza nią), pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami i stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności (pod warunkiem ich należytego udokumentowania).