Opodatkowanie wynagrodzenia z umowy zlecenia

W sytuacji gdy z tytułu umowy zlecenia zawartej na kilka miesięcy łączne wynagrodzenie przekracza 200 zł, ale będzie ono wypłacane w miesięcznych ratach nieprzekraczających 200 zł, płatnik powinien pobierać zaliczkę na podatek od każdej dokonanej wypłaty.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Przedsiębiorca zawarł umowę zlecenia na sprzątanie (opróżnianie kosza na śmieci) z osobą niebędącą jego pracownikiem. Umowa ta została zawarta na okres 6 miesięcy od kwietnia do września 2015 r. Wynagrodzenie za jej wykonanie wypłacane jest w kwocie 50 zł co miesiąc. Przedsiębiorca (płatnik) zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy prawidłowy jest w tym przypadku pobór 18% zryczałtowanego podatku dochodowego bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Jego zdaniem - tak.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Zauważył przy tym, że na podstawie art. 41 ustawy o pdof osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń m.in. z tytułu umowy zlecenia, są, co do zasady, obowiązane pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując najniższą stawkę podatkową określoną w skali. Zaliczkę na podatek pobiera się wówczas od kwoty przychodu pomniejszonego o:

miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof, tj. koszty 20% lub 50%, jeżeli przedmiotem zawartej umowy jest czynność stanowiąca przedmiot prawa autorskiego; koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składki na ubezpieczenia społeczne, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód oraz
potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o pdof.

Obliczoną zaliczkę na podatek zmniejsza się natomiast o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne (nie więcej jednak niż 7,75% podstawy wymiaru tej składki) pobranej ze środków podatnika.

Fiskus wskazał również, że w niektórych przypadkach wynagrodzenie z umowy zlecenia może być opodatkowane 18% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof. Taki sposób opodatkowania ma bowiem zastosowanie, gdy kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Zryczałtowany podatek pobiera się wówczas bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy o pdof). Ponadto tak opodatkowanych przychodów nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (art. 30 ust. 8 ustawy o pdof).

Organ podatkowy analizując art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof wykazał, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce, gdy:

kwota należności określona w umowie nie przekracza 200 zł,
umowa zawarta jest z osobą niebędącą pracownikiem płatnika,
wysokość należności wynika z umowy.

Podkreślił przy tym, iż dla zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego konieczne jest, aby wszystkie te przesłanki były spełnione łącznie.

W rozpatrywanej sprawie zawarta umowa zlecenia dotyczy 6 miesięcy, a należność za jej wykonanie jest wyższa niż 200 zł. Okoliczności te wykluczają zatem zastosowanie zryczałtowanego sposobu opodatkowania. Wobec tego organ podatkowy stwierdził, że w przypadku tej umowy zlecenia należy zastosować ogólne zasady poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych określone w art. 41 ust. 1 ustawy o pdof, tj. z uwzględnieniem 20% kosztów uzyskania przychodów.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 sierpnia 2015 r., nr IBPB-2-1/4511-186/15/BJ)

Komentarz redakcji

Ustalając sposób opodatkowania należności z tytułu umowy zlecenia należy wziąć pod uwagę kwotę określoną w tej umowie. Skoro umowa zlecenia została zawarta na okres 6 miesięcy (od kwietnia do września 2015 r.) i łączna należność za to zlecenie wynosi 300 zł (50 zł × 6 m-cy), to limit do opodatkowania podatkiem ryczałtowym tej należności został przekroczony. Nie ma tu znaczenia, na jaki okres zawarto umowę zlecenia, ani jaka kwota będzie wypłacana miesięcznie (nawet jeżeli poszczególne wypłaty są niższe niż 200 zł). W tej sytuacji należy zgodzić się ze stanowiskiem organu podatkowego, że na płatniku ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o pdof.