A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 7 (798) z dnia 1.03.2013

Zaliczka na podatek dochodowy z tytułu dwóch odrębnych działalności

Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz uzyskuję przychody z tytułu udziałów w spółce osobowej. Czy ustalając zaliczkę na podatek dochodowy, obliczany według skali, należy połączyć koszty i przychody z obydwu podmiotów?

Tak. Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą oraz uzyskująca dochody z tytułu udziału w spółce osobowej przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy powinna zsumować wszystkie przychody i koszty ich uzyskania wynikające z obu form działalności.

Prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej oraz uzyskiwanie dochodów z tytułu posiadania udziałów w spółce osobowej należy rozliczać w ramach jednego źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza - stanowiąca źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF.

W celu ustalenia zaliczki na podatek dochodowy, podatnik powinien zsumować wszystkie przychody uzyskane w obu formach jej prowadzenia. Dopiero tak zsumowane przychody, pomniejszone o sumę poniesionych kosztów, pozwalają ustalić, czy przedsiębiorca osiągnął w danym miesiącu dochód, czy też poniósł stratę.

Przypomnijmy, że podatnik może dokonać zmniejszenia dochodu m.in. o kwoty składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących. Odliczenia takiego nie dokonuje się w przypadku, gdy ww. składki zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (por. art. 26 ust. 13a ustawy o PDOF).

Zaliczka na podatek przy podstawie obliczenia podatku nie wyższej niż 85.528 zł jest ustalana według stawki 18%, a od nadwyżki ponad tę kwotę - według stawki 32%. Zaliczka ulega pomniejszeniu o kwotę zmniejszającą podatek, która w 2013 r. (podobnie jak w roku ubiegłym) wynosi 556,02 zł.

Oznacza to, że u podatników opodatkowanych według skali podatkowej obowiązek zapłaty zaliczki powstaje poczynając od miesiąca, w którym dochód przekroczy kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku (tj. 3.091 zł).

Dodatkowo zaliczka podlega zmniejszeniu o kwotę składki zapłaconej na ubezpieczenie zdrowotne, przy czym kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Przykład

Podatnik opodatkowany według skali podatkowej uzyskał w styczniu 2013 r.:

1) z działalności indywidualnej:

przychody - 50.000 zł,

koszty - 40.000 zł,

dochód - 10.000 zł.

2) ze spółki osobowej, w której posiada 25% udziałów:

przychody - 25.000 zł (łączne spółki: 100.000 zł),

koszty - 20.000 zł (łączne spółki: 80.000 zł),

dochód - 5.000 zł (łączne spółki: 20.000 zł).

Zatem do obliczenia zaliczki za styczeń 2013 r. podatnik uwzględni:

przychody: 75.000 zł (50.000 zł + 25.000 zł) oraz koszty: 60.000 zł (40.000 zł + 20.000 zł), co daje dochód równy 15.000 zł (75.000 zł - 60.000 zł).

Sposób obliczenia zaliczki na podatek dochodowy u osoby prowadzącej działalność gospodarczą prezentowaliśmy ostatnio w artykule pt. "Zaliczka na podatek dochodowy u osoby fizycznej prowadzącej księgi rachunkowe", zamieszczonym w BI nr 3 z br.