Dochód małoletniego dziecka a ulga prorodzinna

Mój syn, będący gimnazjalistą, zarobił w 2012 r. na umowę zlecenia w firmie naszego znajomego 3.000 zł. W tym okresie nie osiągnął żadnych innych dochodów. Czy dochód ten powinien zostać ujęty w zeznaniu rocznym, które z żoną złożymy wspólnie? Czy przy tej kwocie jego dochodów mamy prawo skorzystać z ulgi na dziecko?

Dochody uzyskane przez dziecko Czytelnika w 2012 r. zostaną rozliczone w odrębnym od małżeńskiego zeznaniu podatkowym. Nie pozbawiają one jednak rodziców dziecka możliwości skorzystania z tzw. ulgi prorodzinnej.

Dochody dzieci małoletnich podlegają łącznemu opodatkowaniu z dochodami rodziców w sytuacjach wskazanych przez ustawodawcę w art. 7 ust. 1 ustawy o pdof. Z powołanego przepisu wynika, że na zasadzie wyjątku do dochodów rodziców nie dolicza się dochodów małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, podlegających opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o ile są to dochody m.in. z ich pracy.

Jednak do dochodów z pracy dziecka małoletniego zalicza się nie tylko dochody uzyskane z tytułu umowy o pracę, ale również dochody osiągnięte w ramach umowy zlecenia lub o dzieło. Dlatego dochody małoletniego syna Czytelnika, które uzyskał w ramach wykonanej umowy zlecenia jako dochody z jego pracy, nie będą podlegały doliczeniu do dochodów rodziców.

Nie oznacza to jednak, że dochody w ogóle nie będą podlegały rozliczeniu z fiskusem. Jeżeli przychody syna ze zlecenia podlegały opodatkowaniu według skali podatkowej, jak ma to miejsce w pytaniu, a nie zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof, rodzice, jako przedstawiciele ustawowi, po zakończeniu roku zobowiązani są do złożenia w imieniu dziecka odrębnego zeznania podatkowego. W analizowanej sytuacji będzie to PIT-37. Ponieważ kwota dochodu osiągniętego przez małoletniego syna nie przekroczyła kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku, poprzez złożenie zeznania odzyska on podatek zapłacony przez płatnika w trakcie roku w formie zaliczki.

Ponadto w omawianym przypadku uzyskanie przez małoletniego syna dochodów z umowy zlecenia nie pozbawi rodziców prawa do skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania dziecka. Pośród warunków uprawniających rodziców do jej zastosowania, w przypadku dzieci małoletnich ustawodawca nie zastrzegł, tak jak ma to miejsce w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdof w odniesieniu do dzieci pełnoletnich (do ukończenia przez nie 25. roku życia) i uczących się, że warunkiem zastosowania ulgi jest nieprzekroczenie rocznego limitu dochodów wskazanych w tym przepisie (tj. 3.089 zł rocznie).

Tym samym, o ile rodzice spełniają pozostałe ustawowo określone warunki do skorzystania z ulgi na dziecko, dochody dziecka wskazane w pytaniu nie stanowią przeszkody do jej odliczenia w zeznaniu rocznym za 2012 r.